Учет ДМС: бухгалтерский и налоговый учет

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет ДМС: бухгалтерский и налоговый учет». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Добровольное медицинское страхование работников является не только частью так называемого «социального пакета», косвенно свидетельствующего о благополучии работодатели, но и одной из составных частей расходов на оплату труда.

Признание расходов на ДМС в бухгалтерском и налоговом учете

Подпункт 16 статьи 255 НК РФ предусматривает определенные условия, при наличии которых страховые взносы по ДМС признаются в расходах:

• договор добровольного личного страхования работников, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, должен заключаться на срок не менее одного года;
• страховая организация должна иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ на ведение соответствующего вида деятельности;
• расходы на ДМС признаются в пределах норматива, не превышающего 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. При расчете норматива в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные подпунктом 16 статьи 255 НК РФ.

Не имеет значения, будет ли у работника один или несколько страховых полисов от разных компаний со страховым покрытием разного вида услуг. Главное, учитывать предельный порог от расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 29.07.2013 № 03-03-06/1/30023).

В расчет норматива включаются также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Норматив следует рассчитывать исходя из суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных лиц. В расчет включаются также вознаграждения физическим лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 04.06.2008 № 03-03-06/2-65, УФНС по г. Москве от 28.02.2007 № 28-11/018463.2). База для исчисления предельной суммы расходов на ДМС определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 318 НК РФ). Если договор страхования распространяется на несколько налоговых периодов, то база определяется (письма УФНС по г. Москве от 06.05.2010 № 16-15-/047749@ и от 22.08.2008 № 21-11/079061@):

• нарастающим итогом начиная с даты вступления в силу договора страхования в пределах того налогового периода, к которому он относится;
• со следующего налогового периода до окончания договора страхования.

Расходы по ДМС признаются в налоговом учете не ранее того отчетного (налогового) периода, в котором по условиям договора перечислена страховая премия. Расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в соответствующем отчетном (налоговом) периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 14.05.2012 № 03-03-06/1/244 и № 03-03-06/1/245).

Суммы, перечисленные по договорам ДМС, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ), а также не подлежат обложению страховыми взносами при сроке договора не менее года (п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

В бухгалтерском учете расходы на добровольное медицинское страхование работников включаются в состав расходов в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее — ПБУ 10/99; п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, далее — ПБУ 1/2008).

Платежи по ДМС отражаются по дебету счетов затрат (например, счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»). Если организация перечисляла страховые взносы за лиц, которые не состоят с ней в трудовых отношениях, то в этом случае расходы признаются для организации прочими и отражаются по дебету субсчета 91.02 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).

В отличие от налогового учета, в котором расходы на ДМС нормируются, в бухгалтерском учете такие расходы признаются без ограничений. При возникновении разниц их следует отразить в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее — ПБУ 18/02).

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 для отражения расчетов по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), по отношению к которому организация выступает страхователем, предназначен счет 76.01 «Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию». К счету открыты субсчета второго уровня:

• 76.01.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
• 76.01.2 «Платежи (взносы) по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью»;
• 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования».

Что следует учесть бухгалтеру?

Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, бухгалтер в конце года должен проверить, укладывается ли сумма уплаченных страховых взносов по договору ДМС в установленный лимит (6 % суммы расходов на оплату труда). В соответствии с п. 3 ст. 318 НК РФ в случае, если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием работников, при определении предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде начиная с даты вступления такого договора в силу.

Таким образом, если договор добровольного личного страхования работников охватывает несколько налоговых периодов (то есть заключен в одном календарном году, а заканчивается в другом), сумма расходов на оплату труда для определения предельного размера расходов, принимаемых для целей налогообложения, рассчитывается нарастающим итогом начиная с даты вступления договора в силу (с даты фактического перечисления первого страхового взноса, если в договоре не указана иная дата его вступления в силу) в пределах данного налогового периода. При этом расчет указанной суммы расходов в последнем налоговом периоде производится до даты окончания действия договора страхования (Письмо Минфина РФ от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54205). Добавим также, что в расчет берется общая сумма расходов на оплату труда (в отношении как застрахованных, так и не застрахованных по договору ДМС и страховые взносы лиц).

Расходы на ДМС: вопросы налогообложения

В соответствии с абз. 1 п. 16 ст. 255 НК РФ суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, относятся к расходам на оплату труда. При этом следует учесть, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ).

Согласно абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками (работодателями) медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 % суммы расходов на оплату труда.

На основании указанных норм делаем вывод, что расходы на уплату страховых взносов по договору ДМС и страховые взносы работодатель может признать в целях налогообложения прибыли при соблюдении следующих условий:

1) обязанность работодателя по обеспечению работников ДМС зафиксирована в трудовом или коллективном договоре;

2) договор ДМС заключен в отношении работников (то есть расходы по ДМС в отношении родственников работников в целях налогообложения прибыли не учитываются);

3) договор ДМС заключен на срок не менее одного года (заключение договора на более короткий срок лишает работодателя права на признание расходов);

4) расходы на уплату страховых взносов по договору ДМС не превышают 6 % суммы расходов на оплату труда (соответственно, сумма, превышающая указанную величину, в целях налогообложения прибыли не учитывается).

Добавим также, что в силу последнего абзаца п. 16 ст. 255 НК РФ при расчете предельных размеров платежей, включаемых в расходы, не учитываются:

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы на добровольное страхование признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщик перечислил денежные средства на уплату страховых взносов. По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются:

• если условиями договора предусмотрена уплата страховых взносов разовым платежом – равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде;

• если установлена уплата страховых взносов в рассрочку – по каждому платежу равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, по договору страхования, заключенному на срок более одного отчетного периода, страховую премию страхователю необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора (письма Минфина РФ от 10.05.2018 № 03-03-07/31371, от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067).

В каждом учреждении возможна «текучка» кадров. Предположим, работник уволился ранее даты окончания действия договора ДМС. Каковы налоговые последствия данного факта?

Здесь возможны два варианта развития событий:

1) работодатель полностью оплатил работнику медицинскую страховку, и тот вправе пользоваться ею даже после увольнения – до даты окончания действия договора ДМС;

2) с даты увольнения работник не вправе пользоваться медицинскими услугами в рамках договора ДМС.

Сразу оговоримся, что озвученный вопрос является неоднозначным. По мнению контролирующих органов, высказываемому в последнее время, расходы на медицинское страхование уволившихся сотрудников должны быть исключены из налоговых расходов (письма Минфина РФ № 03-03-07/31371, 03-03-06/1/54205):

• в первом случае – по причине того, что расходы в части, приходящейся на уволенного работника, по продолжающему действовать в отношении него договору ДМС не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ (обоснованность расходов);

• во втором случае – ввиду того, что были нарушены условия, установленные п. 16 ст. 255 НК РФ, о продолжительности действия договора (договор ДМС в отношении уволившегося сотрудника расторгнут до истечения одного года с момента его заключения).

Отметим, что ранее была распространена другая позиция (обозначим ее чуть ниже).

Прием новых работников. В течение срока действия договора ДМС в учреждение могут быть приняты новые работники. Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору ДМС в отношении них?

Удивительно, но чиновники не против учета таких расходов (Письмо Минфина РФ № 03-03-07/31371): в случае заключения к основному договору страхования дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций. При этом должны быть соблюдены все существенные условия договора добровольного личного страхования работников.

Изменение Налогового кодекса в 2022-2024 годах: как это отразится на бизнесе?

Если человек в середине года зарегистрировался как ИП или, наоборот, снялся с регистрации, либо присутствовали льготные периоды — взносы рассчитываются только за время деятельности как ИП. За каждый полный месяц — в размере 1/12 тарифа. В неполных месяцах — пропорционально отработанному количеству календарных дней.

ПримерДата регистрации ИП — 23 октября 2020 г. Доходы — 400 000 р.

Фиксированный платеж на пенсионное страхование:

• 32 448 / 12 = 2 704 р.
• (2 704 х 2 мес. + 2 704 х 9 дн. / 31 дн.) = 6 193,03 р.

Фиксированный платеж на медстрахование:

• (8 426 / 12 мес х 2 мес + 8 426 х 9 дн. / 366 дн.) = 1 611,53 р.

1% с превышения:

• (400 000 — 300 000) x 1% = 1 000 р.

Итого за 2020 г.: 6 193,03 + 1 611,53 + 1 000 = 8 804,56 р.

На основании действующего налогового законодательства, затраты на добровольное медицинское страхование (ДМС) учитываются при исчислении налога на прибыль при соблюдении ряда критериев (п. 16 ст. 255 НК РФ):

1. Срок заключаемого договора страхования — 1 год и более. Отчетный год — это идущие подряд 12 месяцев в независимости от даты подписания договорных отношений (п. 3, 5 ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/86 от 15.02.2012).
2. Возможность и условия и порядок добровольного медстрахования отражены как в коллективном договоре учреждения, так и в трудовых договорах, заключаемых между работодателем и сотрудником.
3. Застрахованные лица в обязательном порядке должны являться работниками организации, санкционирующей добровольное медстрахование.
4. Контракт на добровольное медицинское страхование заключается только с той компанией, которая имеет актуальное лицензирование своей страховой деятельности.
5. Издержки составляют не более 6 % от величины затрат на оплату труда. Для исчисления лимита учитывается сумма на оплату труда всех сотрудников учреждения. Если затраченные средства превышают лимит, то взносы, выплаченные свыше установленных 6 %, не входят в состав исчисляемого налога на прибыль.

Взносы на добровольное медстрахование учитываются при расчете налога на прибыль, даже если список застрахованных лиц подвергается изменениям в течение срока действия договора. Уволенные и принятые на работу сотрудники могут отработать в учреждении меньше чем 1 год. Главное — должны соблюдаться и выполняться условия личного договора страхования (письма Минфина № 03-03-06/1/731 от 16.11.2010, № 03-03-06/2/11 от 29.01.2010).

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ, организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, учитывают затраты на ДМС в составе расходов по налогу на прибыль в том же порядке, что и компании, применяющие ОСНО.

ДМС учет ведется в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ. Суммарная величина издержек учитывается при исчислении НП в том отчетном периоде, в котором непосредственно оплачен взнос по страховому контракту. В том случае, если перечисление по договору производилось один раз, то и расходы при расчете НП распределяются в равной пропорции. Если же взносы перечисляются в несколько этапов, то налоговый учет затрат ведется отдельно по каждой операции в тот отчетный период, в который взнос перечислен, прямо пропорционально количеству дней в текущем ОП.

Перестрахование – это передача обязательств по защите от рисков. Предполагается, что эти обязательства передаются от одной организации другой. То есть договор лицо заключает с одной организацией. Она будет считаться основным страхователем. Именно она несет ответственность перед клиентами. Она же принимает различные претензии, касающиеся страховки.

Если выполняется перестрахование, становятся актуальными эти проводки:

• ДТ92/4 КТ77/4. Премия, направленная на перестрахование.
• ДТ77/4 КТ91/1. Деньги, полученные от перестраховщика.
• ДТ77/4 КТ77/6. Деньги, депонированные по соглашениям, направленным в перестрахование.

Соглашение о перестраховании – это отдельный договор. Перестраховщик делает выплаты только в размерах, установленных договором. Суммы больше лимита выплачиваются основным страховщиком.

Лицо может заключить страховые соглашения с несколькими организациями. В этом случае компании будут нести солидарную ответственность перед лицом при возникновении страхового случая. То есть каждая организация вносит определенную долю. Существует 2 варианта оформления соглашения:

• Лицо заключает отдельные соглашения с каждой компанией. Расчеты осуществляются каждой организацией в отдельном порядке.
• Все операции выполняются одной организацией, которая действует от лица других.

Если с соглашения заключены с каждой организацией отдельно, используются эти проводки:

• ДТ77/1 КТ92/1. Начисление страховой премии.
• ДТ51 КТ77/1. Внесение премии.
• ДТ22/1 КТ77/1. Начисление выплаты при наступлении страхового случая.
• ДТ77/1 КТ51. Перечисление выплаты.

Если расчеты ведутся одной организацией, учет осуществляет каждая страховая компания. В учете отражаются суммы, пропорциональные доле организации.

Деньги на ДМС берутся из прибыли предприятия. Соответственно, снижается его налогооблагаемая база. Однако этим преимуществом можно воспользоваться только при наличии следующих условий:

• Период действия страхового соглашения не меньше года.
• Деньги на программу ДМС включены в траты, не облагаемые налогом, в объеме не больше 6% от суммы трат, которые направляются на выплату зарплат. Исключение – ДМС для внештатных специалистов.
• При учете выплат по программе ДМС фиксируются или выплаты страховой компании, или компенсации трат сотрудников на медицинское обслуживание по страховому соглашению.

При наличии этих условий траты включаются в состав расходов. Данное правило оговорено статьей 255 НК РФ.

Работодатель имеет право оформлять на одного сотрудника несколько страховых полисов. Однако, согласно письму Минфина от 29 июля 2013 года № 03-03-06/1/30023, требуется учитывать предел трат на оплату труда. Норматив включает в себя трату на зарплату всех работников, а не только застрахованных лиц. Он объединяет в себе также вознаграждения ФЛ, которые сотрудничают с компанией по гражданско-правовым договорам.

Если страховое соглашение актуально для нескольких периодов, база рассчитывается следующим образом:

• Увеличивающийся итог с даты действия соглашения до завершения актуального периода.
• Со следующего периода до завершения действия соглашения.

Данные правила установлены письмом УФНС от 6 мая 2010 года. Траты по страховке будут учитываться не раньше отчетного периода, в котором произошло перечисление премии. Они распределяются равномерно на протяжении всего срока действия соглашения. Деньги, которые переводятся по страховым договорам, облагаться НДФЛ не будут. Данное правило регулируется пунктом 3 статьи 213 НК РФ. Также из выплат не вычитаются страховые взносы. Однако актуально это только в том случае, если страховой договор действует не меньше года.

Появится новый документ — РВПО

С 1 января 2023 года принимать на работу иностранцев, которые учатся по очной форме в государственных образовательных или научных организациях можно будет вне квоты (п. 5 ст. 1 Закона от 14.07.2022 № 357-ФЗ).

В целях получения образования, иностранцы-студенты смогут получить разрешение на временное проживание в РФ, а также возможность оформить вид на жительство вне зависимости от времени нахождения в России на основании разрешения на временное проживание.

Поскольку право на временное или постоянное проживание в РФ позволяет иностранным работникам трудоустраиваться вне квоты (ч. 4 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ), то для привлечения их к работе не потребуется разрешение от МВД.

При приёме на работу иностранцы-студенты могут представить новый документ — разрешение на временное проживание в целях получения образования (РВПО). Его реквизиты нужно указать в трудовом договоре (ст. 1 Закона от 14.07.2022 № 349-ФЗ).

Справка! РВПО — это разрешение на временное проживание в России в упрощённой форме для иностранцев, проходящих обучение по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, специалитета, магистратуры, ординатуры, ассистентуры-стажировки или по программе подготовки научных и научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре).

РВПО будет выдаваться по заявлению иностранного гражданина на срок обучения в государственной образовательной или научной организации и последующие 180 календарных дней. По истечении срока действия РВПО или его аннулирования, трудовой договор с сотрудником следует расторгнуть.

Не забудьте внести корректировки в локальные документы

Ввиду вносимых изменений компаниям нужно подкорректировать локальные нормативные акты, в частности — правила внутреннего трудового распорядка (ПВТР).

Нужно внести правки в пункты о предоставляемых работникам-иностранцам гарантиях, в раздел о приёме на работу, отстранении и увольнении. Правила о том, что работники-иностранцы обязаны приобрести ДМС или об обеспечении их платной медицинской помощью за счёт работодателя следует исключить. Если в трудовом договоре есть условие о праве работодателя оплачивать работникам-иностранцам медуслуги, такое условие можно оставить и в ПВТР.

Подготовьте приказ о внесении изменений в ПВТР. Учтите мнение профсоюза (при его наличии). Ознакомьте всех сотрудников под подпись с новой редакцией ПВТР.

В бухгалтерском учете затраты на добровольное медицинское страхование работников относятся к расходам по обычным видам деятельности как расходы на оплату труда, не зависимо от длительности срока действия договора, при этом затраты признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 5, п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н).

Исчисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат или других источников страховых платежей. Например, в случае если сотрудник возмещает организации часть суммы, уплаченной за него по договору ДМС, то счет 76-1 будет корреспондировать со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В свою очередь счет 73 будет корреспондировать со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» — если денежные средства сотрудником внесены в кассу или на расчетный счет организации, или счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — если сумма по договору ДМС удерживается из заработной платы работника. В последнем случае необходимо получить письменное заявления от работника организации на удержание из его зарплаты части суммы по договору ДМС. Заявление составляется в произвольной форме, в нем целесообразно указать в течение какого срока будут производиться удержания, в какой сумме или в процентном отношении от заработной платы и по какому договору.

Перечисление сумм страховых платежей отражается по дебету счета 76-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н).

Уплата страхового взноса зависит от условий, прописанных в договоре ДМС. Это может быть как разовый платеж, в размере полной суммы страхового взноса, так и выплаты равными частями в течение всего строка, на который заключен договор, например, ежемесячно или ежеквартально.

В случае, когда по условиям договора предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, указанные расходы отражают на счете 97 » Расходы будущих периодов «. При этом данные затраты подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся, то есть равными долями в течение всего срока, на который заключен договор страхования (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н).

Если страховая премия уплачивается равными долями в течение всего срока действия договора, она не подлежит отражению на счете 97 «Расходы будущих периодов», а сразу учитывается на счете учета затрат.

Начисляются ли страховые взносы с сумм платежей по договорам ДМС?

Часть 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ , ч. 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ предусматривают, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Согласно ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, за исключением сумм, указанных в ст. 9 данного Закона.

В соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ и п. 5 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов:

• суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством РФ;
• суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
• суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством РФ;
• суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Бухгалтерский учет затрат в виде суммы страховой премии.

Страховая премия по договору ДМС, заключенному в пользу сотрудников в соответствии с условиями трудовых договоров, признается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Порядок признания таких расходов законодательно не урегулирован. Поэтому организация должна разработать его самостоятельно, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в п. 5 и 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Порядок разрабатывается, в частности, исходя из МСФО и рекомендаций в области бухучета. При этом приоритетными являются МСФО (п. 7.1 ПБУ 1/2008).

Для учета вознаграждений работникам применяется МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».

На основании п. 5, 9 МСФО (IAS) 19 расходы по договорам ДМС действующих работников относятся к их краткосрочным вознаграждениям (в качестве льгот в неденежной форме). В рассматриваемой ситуации у компании согласно п. 11 МСФО (IAS) 19 возникает актив в виде предоплаченного расхода. Данный подход отражен в Толковании «Участие организации в договорах страхования в качестве страхователя».

При таком подходе уплаченная премия учитывается в качестве предоплаты в составе дебиторской задолженности (п. 3, 16 ПБУ 10/99). Она признается расходом по мере потребления страховых услуг, то есть по мере истекания периода страхования.

Иными словами, страховая премия по договору ДМС, заключенному в пользу работников, признается в составе расходов по обычным видам деятельности по мере оказания страховых услуг (независимо от времени их фактической оплаты), то есть ежемесячно на последнее число соответствующего месяца в сумме, рассчитанной исходя из количества дней действия договора в каждом текущем месяце. Это следует из п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99.

В приведенном выше примере договор ДМС заключен на срок с 15.11.2017 по 31.07.2019, то есть на 624 дня. Поэтому, к примеру, в декабре 2017 года компания признает в составе прочих расходов 49 679,49 руб. (1 000 000 руб. / 624 дн. х 31 дн.).

При этом расчеты по договорам ДМС целесообразнее отражать в бухучете с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Признание расходов по ДМС в качестве расходов будущих периодов, отражаемых на счете 97 с одноименным названием, не совсем корректно. Дело в том, что такой вид активов, как расходы будущих периодов, в настоящее время упоминается только:

• в п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» – применительно к затратам, понесенным в связи с предстоящими строительными работами (например, стоимость материалов, переданных на строительную площадку);

• в п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» – применительно к стоимости лицензионного программного обеспечения.

Вместе с тем использование счета 97 для отражения суммы страховой премии не будет считаться грубой ошибкой, поскольку ни в одном действующем ПБУ не оговорен конкретный порядок отражения в учете затрат определенного вида. Поэтому при наличии у компании расходов, которые относятся к следующим отчетным периодам, она вправе их учесть с применением счета 76-1 или 97.

«Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н.

ДМС или добровольное медицинское страхование в компании может применяться, если работодатель хочет дополнительно позаботиться о здоровье работников. Оно представлено более широким выбором медицинских услуг по сравнению с ОСМ. Если ДМС применяется, то бухгалтеру нужно будет знать каким образом оно отражается в бухгалтерском и налоговом учете.

В отличие от ОМС, наличие в организации ДМС будет зависеть исключительно от желания работодателя застраховать своих сотрудников. Такая страховка позволит получать работникам дополнительные медицинские услуги помимо тех, которые предусмотрены программой ОМС. По полису ДМС застрахованное лицо получает такие медицинские услуги, которые предусмотрены программой медстрахования, а также за которые была уплачена страховая премия.

Важно! Если работодатель решил обеспечить своих сотрудников полисами добровольного страхования, то ему следует организовать учет расходов на страховку. Сделать это нужно правильно, иначе налоговых рисков избежать не получится.

Суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, не облагаются страховыми взносами при выполнении того же условия, которое позволяет учитывать эти взносы в расходах по налогу на прибыль.

То есть эти договоры должны быть заключены на срок не менее одного года (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ).

В Письме Минфина РФ № 03‑03‑06/1/46385 сказано: если срок действия договора ДМС, заключенного на срок не менее одного года, в дальнейшем продлевается на тех же условиях, то суммы платежей (взносов) по этому договору ДМС не подлежат обложению страховыми взносами согласно положениям пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Но если срок указанного договора ДМС истек и был заключен новый договор ДМС на срок менее одного года, суммы платежей (взносов) организации по новому договору ДМС подлежат обложению страховыми взносами.

Это соответствует порядку учета данных взносов для целей исчисления налога на прибыль.

Прямые или косвенные?

Неоднозначная ситуация сложилась с вопросом отнесения расходов на ДМС к косвенным или прямым. Как ни странно, до сих пор она не решена.

С одной стороны, указанные расходы относятся к расходам на оплату труда. На практике расходы на оплату труда включаются в состав прямых расходов. Это означает, что страховые взносы должны распределяться на незавершенное производство.

С другой стороны, в давно отмененных Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций», утв. приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729, а именно в п. 6.3.3, было сказано, что расходы по добровольному страхованию всех работников компании, (независимо от степени их участия в производственном процессе), учитываемые для целей налогообложения в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ, в состав прямых расходов не включаются. Другими словами, они в полном объеме относятся к расходам того периода, в котором имели место. Это следует из положений п. 2 ст. 318 НК РФ.

Можно ли опираться на отмененный документ? По мнению автора, да, так как ничего нового чиновники все равно не предложили. Кроме того, в ст. 318 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

Таким образом, отнести страховые взносы на ДМС работников в состав косвенных расходов компания, по нашему мнению, может путем включения соответствующего пункта в учетную политику для целей налогообложения.

ООО «ХХХ» заключило договор ДМС 01.03.2017 г. по 28.02.2018 г. Страховой взнос составляет 450 тыс. руб., уплачиваемый единовременно. Расходы на оплату труда составили:

• март 2021: 615 248,37 руб.;
• апрель 2021: 594 326,20 руб.;
• май 2021: 602 145,85 руб.;
• июнь 2021: 762 304,58 руб.;
• июль 2021: 612 419,54 руб.;
• август 2021: 606 230,87 руб.;
• сентябрь 2021: 795 364,02 руб.;
• октябрь 2021: 592 361,20 руб.;
• ноябрь 2021: 601 005,43 руб.;
• декабрь 2021: 986 348,17 руб.;
• январь 2021: 550 316,94 руб.;
• февраль 2021: 560 497,12 руб.

Расчет страховых взносов за каждый месяц:

Месяц	Кол-во дней (ДП)	Сумма к уплате: 450 000 / 365 * ДП
март	31	38 219,18
апрель	30	36 986,30
май	31	38 219,18
июнь	30	36 986,30
июль	31	38 219,18
август	31	38 219,18
сентябрь	30	36 986,30
октябрь	31	38 219,18
ноябрь	30	36 986,30
декабрь	31	38 219,18
январь	31	38 219,18
февраль	28	34 520,55
итого	365	450 000,00

Условия, при которых расходы признаются при исчислении налога на прибыль

Суммы взносов работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, относятся к расходам на оплату труда в целях налогообложения по налогу на прибыль. Нормами п. 16 ст. 255 НК РФ, определены условия, при соблюдении которых расходы будут признаваться при исчислении налога на прибыль:

1. Договор, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, должен быть заключен на срок не менее года. При этом страховая организация должна иметь лицензию, выданную по правилам законодательства РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

2. Взносы по договорам добровольного личного страхования нормируются в размере 6 % от суммы расходов на оплату труда. Хотим отметить, что при расчете норматива речь идет об оплате труда всех работников организации, а не только застрахованных. Это следует из Письма Минфина России от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65.

Крупнейшие страховые организации в сегменте ДМС

Рынок концентрирован как по территориальному признаку, так и по страховщикам. На ТОП-10 компаний сегмента по итогам 9 месяцев 2020 года приходится 88,6% премий (за 9 месяцев 2019 года — 87,4%), на ТОП-20 — 93,4%. Лидером рынка по объему премий остается АО «СОГАЗ» с долей 41%.

Таблица 3. Основные показатели ТОП-10 страховщиков ДМС, 9 месяцев 2020 года

№	Наименование компании	Премии по ДМС, тыс. руб.	Динамика объема премий, %	Выплаты по ДМС, тыс. руб.	Динамика объема выплат, %	Количество договоров, шт.	Изменение кол-ва договоров, шт.	Кол-во застра­ хованных, чел.	Дина­ мика кол-ва застра­ хованных, %
1	АО «СОГАЗ»	60 343 157	7,14%	32 445 071	-14,43%	417 922	3,58%	3 269 038	-12,06%
2	САО «РЕСО- Гарантия»	15 346 619	9,19%	10 006 980	4,27%	558 750	-39,14%	1 720 233	-25,03%
3	АО «Альфа Страхование”	11 877 376	10,95%	7 945 812	-2,73%	317 708	-0,92%	1 401 055	28,40%
4	ПАО СК «Росгосстрах»	10 153 605	-28,60%	3 955 780	-4,28%	995 386	-16,12%	2 432 418	2,33%
5	СПАО «Ингосстрах»	8 206 927	-10,77%	5 078 912	-14,68%	669 012	-76,86%	1 686 324	-60,05%
6	ОООСК «Альянс Жизнь»	7 501 041	17,63%	3 759118	-12,86%	2 821	-5,08%	124164	-6,50%
7	САО «ВСК»	7160 233	23,81%	3 046 789	12,85%	1 437 565	-4,23%	1 594 488	1,65%
8	АО «Группа Ренессанс Страхование»	5 084136	-6,75%	2 929 090	-14,99%	430 607	-28,30%	616 345	-22,64%
9	ООО «СК «Согласие»	3 089 590	-1,57%	1 856 324	14,69%	167 779	0,47%	850 637	6,88%
10	ООО СК «ВТБ Страхование»	2 036 037	-67,74%	607 304	-78,32%	561 008	-66,69%	577 346	-71,34%

Похожие записи:

• В России, в том числе в Тверской области, поднимут МРОТ
• Суд отложил рассмотрение дела о банкротстве «Камской Долины»
• План расширения границ Москвы в 2022-2023 году