Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерский учет у комитента: проводки с примерами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При проведении документа Отчет комиссионера (агента) о продажах автоматически формируются документы Счета-фактуры выданные в том количестве, в котором комиссионер выставлял счета-фактуры покупателям. Данные счета-фактуры перевыставляются комиссионеру ЗАО «Платинум», причем в поле Организация указывается комитент ЗАО «ТФ Мега», а в полях Контрагент — конечные покупатели товаров НПО «Монолит» и ООО «Плотник+».
Поскольку при передаче товара комиссионеру с целью его дальнейшей реализации не происходит перехода права собственности на него, стоимость переданного товара не списывается с бухгалтерского учета организации-комитента.
Данная операция отражается бухгалтерской записью по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
На дату перехода права собственности на товар к покупателю, указанную в утвержденном отчете комиссионера, организация признает доход от обычных видов деятельности, что отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
На дату признания выручки стоимость реализованного товара списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Комиссионное вознаграждение, а также возмещение понесенных комиссионером расходов признаются организацией-комитентом расходами по обычным видам деятельности на дату утверждения отчета комиссионера (абз. 1 п. 5, п. 16 ПБУ 10/99). Указанные расходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов).
Вычет НДС с предоплаты покупателя в посреднической схеме
Чтобы зарегистрировать вычет НДС с аванса, перечисленного ООО «Плотник+», необходимо создать еще один документ Отчет комиссионера (агента) о продажах. В котором достаточно заполнить только закладки Главное и Денежные средства.
На закладке Денежные средства в отношении покупателя ООО «Плотник+» указывается информация о сумме зачтенного аванса (рис. 7):
- в поле Вид отчета по платежам выбирается вариант платежа Зачет аванса;
- в полях Дата события, Сумма с НДС (руб.), % НДС, НДС (руб.) указывается дата отгрузки товара и сумма зачтенного аванса от покупателя, в том числе НДС.
Основные положения комиссионной торговли
Взаимоотношения при комиссионной торговле регулирует Глава 51 ГК РФ «Комиссия»:
- Комиссионер продает товар от своего имени, но используя средства комитента.
- Товары, пришедшие на продажу, остаются собственностью комитента.
- Обязанности и права по сделкам с покупателями возникают только у комиссионера — п.1 ст. 990 ГК РФ.
- По истечении срока комиссионер отчитывается перед комитентом и перечисляет оплату от покупателей — ст. 999 ГК РФ.
- Если у комитента возникли вопросы по поводу отчета, у него есть 30 дней, чтобы высказать возражения. Если срок прошел и возражений не поступило, отчет считается принятым.
- Комиссионер получает вознаграждение, размер которого устанавливается в договоре комиссии — п.1 ст. 990 ГК РФ.
- Комитент возмещает расходы, связанные с реализацией товара. Исключение — расходы на хранение имущества комитента.
Комиссионер на УСН — комитент на ОСНО
Если комиссионер торгует оптом и при этом является «упрощенцем», а комитент работает на общей системе налогообложения, то посреднику придется выписывать счета-фактуры. Дело в том, что фактически продавцом перед третьими лицами является комитент на ОСНО, а не комиссионер на УСН, поэтому посредник должен исчислять за поставщика налог на добавленную стоимость и предъявлять счет-фактуру покупателю. Схема — такая же, о какой мы писали выше. Комиссионер делает два экземпляра документа, один из которых выставляет покупателю, а второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, не регистрируя его в книге продаж. Показатели этих документов отражаются в фактурах, которые комитент выписывает комиссионеру и регистрирует в своей книге продаж.
И напомним, что при розничной торговле счет-фактуру заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС.
Поступившую выручку поставщик отражает на основании полученного отчета. Поэтому в случае, когда комиссионер на УСН, а комитент на ОСНО, в договоре важно отразить порядок и сроки его предоставления. Если он поступит позже установленного срока, то поставщик все равно должен будет вовремя уплатить НДС.
Счет-фактуру на комиссионное вознаграждение посредник комитенту не выставляет, так как вознаграждение комиссионера на «упрощенке» НДС не облагается.
В обратной же ситуации, когда комитент на УСН, а комиссионер на ОСНО, посредник не должен выставлять покупателям счет-фактуру, т.к. продавцом по факту является поставщик, а он освобожден от НДС.
НДС с авансов за услуги комиссионера
По завершении посредником операций по продаже имущества комитента, им предоставляется отчет и счет-фактура для получения заслуженного гонорара, которая пройдет регистрацию у комитента в ч. 2 регистра учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге закупок.
НДС на сумму гонорара за посреднические услуги и на суммы компенсаций затрат комиссионера, могут быть учтены при расчете налоговой базы только после осуществления бухучета этих затрат, и только если были сохранены счета-фактуры.
«Входной» НДС по гонорару комиссионера по реализации имущества нанимателя будет принят к вычету при расчете налогооблагаемой базы комитента.
При зачете взаимных претензий сумма НДС выплачивается комиссионеру, продавшему товары комитента, отдельным платежным поручением, но этого не нужно делать в случае, когда посредник самостоятельно удерживает сумму своего гонорара за услуги с общей суммы денежных средств нанимателя.
При продаже товаров комитента:
- Учет суммы НДС с гонорара фирмы-посредника: Д 19 К 76 суб. «Расчеты с комиссионером».
- Вычет НДС по гонорару посредника: Д 68 К 19.
При закупке товаров для комитента:
- Учет НДС по гонорару комиссионера: Д 19 К 60.
- Вычет НДС по оплате услуг посредника: Д 68 К 19.
Законодательные акты по теме
Следует изучить такие документы:
| Статьи, пункты | Описание |
| п. 1 ст. 990 ГК РФ | Об определении договора комиссии |
| абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ | О приобретении комиссионером прав и обязанностей по договору комиссии, когда в сделке назван комитент |
| п. 1 ст. 996 ГК РФ | О правах собственности комитента на имущество, переданное комиссионеру |
| ст. 999 ГК РФ | О предоставлении по завершении работы комиссионером отчета и всего, что было получено по сделке, комитенту |
| п. 1 ст. 991 ГК РФ | О вознаграждении комиссионера за проделанную по договору комиссии работу |
| п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н) | Об отражении в бухгалтерском учете комитента выручки от продажи имущества через комиссионера как дохода от обычных видов деятельности |
| абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н) | О списании комитентом стоимости реализованного комиссионером товара на дату признания выручки |
| ст. 997 ГК РФ | О праве комиссионера удержать с комитента причитающуюся ему по договору комиссии сумму |
| ст. 1001 ГК РФ | О возмещении комиссионеру понесенных в ходе исполнения договора комиссии расходов |
| ст. 153 и 154 НК РФ | Об определении размера налогооблагаемой базы по НДС у комитента |
| п. 1 ст. 167 НК РФ | О моменте определения налоговой базы по НДС у комитента |
| Письма ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ и от 17.01.2007 № 03-1-03/58@,
Письмо Минфина России от 18.05.2007 № 03-07-08/120 |
О том, какой день принимать за дату отгрузки имущества комитента в целях обложения НДС |
| Письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ | Об обязательстве комитента учитывать НДС в момент совершения предоплаты за будущую поставку товаров |
| п. 1 ст. 172 НК РФ | Требования к уплате «входного» НДС, после выполнения которых можно принять его сумму к вычету |
| п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171,
п. 1 ст. 172 НК РФ |
Об условиях принятия к вычету НДС с вознаграждения комиссионера и с суммы компенсации его затрат при работе по договору комиссии |
| п. 1 ст. 248 НК РФ,
п. 1 ст. 249 НК РФ |
О принятии выручки от продажи товаров по комиссионному договору к обложению налогом на прибыль |
| п. 3 ст. 271 НК РФ | Об определении даты получения дохода комитентом в целях начисления налога на прибыль |
| абз. 5 ст. 316 НК РФ | О предоставлении комитенту извещения комиссионером в рамках 3 дней после окончания налогового периода |
| пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ | О дате признания расходов на реализацию товаров комитента с целью осуществления вычетов при уплате налога на прибыль |
Основные положения договора комиссии на реализацию товаров
Комиссионер действует от своего имени, но за счет комитента. Права и обязанности по сделкам с покупателями возникают у комиссионера (Пункт 1 ст. 990 ГК РФ). Товары, полученные от комитента для реализации, — собственность комитента (Пункт 1 ст. 996 ГК РФ). И поэтому, исполнив поручение комитента, комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все, что получил от покупателей (Статья 999 ГК РФ). После получения отчета у комитента есть 30 дней (если договором не предусмотрен другой срок), чтобы сообщить комиссионеру о своих возражениях. Если в течение этого срока комитент не выскажет возражений, отчет будет считаться принятым. Комитент должен возместить комиссионеру расходы, непосредственно связанные с исполнением поручения. Исключение — расходы на хранение имущества комитента. По общему правилу они не возмещаются, но в договоре можно предусмотреть возмещение и таких расходов (Статья 1001 ГК РФ).
Для справки
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (Пункт 1 ст. 990 ГК РФ).
Комиссионер выполняет поручение комитента за вознаграждение (Пункт 1 ст. 990 ГК РФ), размер и порядок выплаты которого определяются договором комиссии (Статья 991 ГК РФ). Если посредник участвует в расчетах, он может удержать вознаграждение из сумм, поступивших к нему от покупателей (Статья 997 ГК РФ).
НДС-особенности договора комиссии
Комиссионер, хотя и действует от своего имени, продает товары, принадлежащие комитенту. Поэтому независимо от того, является комиссионер плательщиком НДС или нет, он:
(или) продает товары с НДС (если они облагаются этим налогом) и выставляет покупателям от своего имени счета-фактуры, если комитент — плательщик НДС (Пункт 3 ст. 168, ст. 169 НК РФ);
(или) продает товары без НДС и не выставляет счета-фактуры покупателям, если комитент — неплательщик НДС.
Вознаграждение комиссионера не облагается НДС, только если он:
(или) применяет упрощенку (Пункты 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);
(или) получил освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (Статья 145 НК РФ);
(или) продает определенные виды товаров, освобожденных от НДС (Подпункты 1, 8 п. 2, пп. 6 п. 3, п. 7 ст. 149, п. 2 ст. 156 НК РФ).
В остальных случаях комиссионер платит НДС с вознаграждения. Причем всегда по ставке 18% (даже если реализация товаров комитента облагается по ставке 10% или 0%) (Пункт 1 ст. 156, ст. 164 НК РФ).
Комитенту нужно обратить внимание на следующее. Он должен начислить НДС:
— с аванса покупателя — на дату поступления аванса на счет комиссионера или на свой счет (если комиссионер в расчетах не участвует) (Подпункт 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@);
— с реализации товаров — на дату их отгрузки покупателю, указанную в накладной, оформленной комиссионером (Подпункт 1 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина России от 17.01.2007 N 03-1-03/58@).
Порядок выставления счетов-фактур и их регистрации при торговле через комиссионера представим в виде схемы.
Но прежде сделаем две оговорки. Во-первых, если комиссионер применяет упрощенку, он не выставляет счет-фактуру на сумму вознаграждения (аванса в счет вознаграждения). Все остальные счета-фактуры он выставляет (перевыставляет) в общем порядке.
Во-вторых, если по условиям договора комиссии деньги от покупателей получает комитент или же участвующий в расчетах комиссионер не вправе удерживать вознаграждение из сумм поступившей от покупателей предоплаты, комиссионер начисляет НДС только на дату утверждения комитентом отчета. Соответственно, счет-фактуру на аванс в счет вознаграждения комиссионер не выставляет.
Понятие комиссионной торговли
Комиссионная торговля – это форма торговли, предполагающая продажу б/у изделий. Это может быть как одежда б/у, так и предметы старины. К услугам комиссионных точек прибегают коллекционеры, люди, желающие сделать покупку по максимально низкой стоимости. Как правило, собственник имущества б/у заключает договор с продавцом о продаже объекта. Продавец реализует товар и получает за это вознаграждение. Рассмотрим основные понятия:
- Комитент – это собственник имущества, которое сдается в комиссионный магазин.
- Комиссионер – это лицо, которое занимается продажей товара.
- Покупатель – это человек, покупающий товар в комиссионных магазинах не с целью предпринимательской деятельности.
Разновидности магазинов
Комиссионные точки классифицируются в зависимости от специфики своей деятельности:
- Реализация имущества б/у (к примеру, секонд-хенды).
- Реализация новых товаров с уценкой.
- Смешанная продажа (конфискат, производственные остатки, новые вещи с уценкой).
Комиссионные точки подразделяются на виды в зависимости от того, какой именно товар они реализуют. Магазины могут торговать мебелью, одеждой, ТС, антиквариатом, оружием. Подразделяются они на виды в зависимости от типа расчетов:
- Наличный расчет.
- Безнал.
- Наличие рассрочек.
Самая распространенная форма комиссионных магазинов – секонд-хенды. Также часто реализуются машины, бывшие в употреблении.
Правила комиссионной торговли
Условия торговли установлены Постановлением Правительства от 06.06.1998 №569. В акте указано, что комиссионером может стать ЮЛ с любой организационной структурой, ИП. Магазин имеет право принимать имущество от иностранных лиц, лиц без гражданства. В соглашении между участниками должна быть указана эта информация:
- Реквизиты обеих сторон.
- Описание передаваемого имущества: степень износа, наличие брака, наименование, количество.
- Стоимость продукции.
- Размер вознаграждения.
- Возможности для оценки имущества.
- Сроки, отведенные для продажи товара.
- Условия расчетов.
В соглашении могут быть прописаны прочие условия, однако они не должны нарушать права собственника имущества. К некоторой продукции предъявляются особые требования. К примеру, авто может быть принято магазином только при наличии документов на него. Ювелирные изделия принимаются комиссионером на основании Постановления №55.
В магазин не могут приниматься эти объекты:
- Изделия, изъятые из оборота.
- Товар, реализация которого ограничена.
- Продукция для лечения болезней.
- Товары личной гигиены.
При принятии изделий в магазин на них крепятся ярлыки с указанием стоимости.
Собственник имущества должен предоставить всю информацию об объекте: срок годности, соответствие законодательным требованиям. Приемка ведется на основании паспорта собственника. Продавец может заниматься оказанием дополнительных услуг: доставкой продукции до магазина, оценкой объектов. Собственник в любой момент может отказаться от продажи имущества. Однако он обязан уплатить вознаграждение продавцу. Объем вознаграждения, а также стоимость имущества определяются соглашением участников.
Имущество, переданное в магазин, поступает в продажу не позже следующего рабочего дня. Если возникла задержка по вине продавца, последний должен выплатить собственнику неустойку. Если продавец реализовал объекты на более выгодных, чем прописывалось, условиях, выгода делится между участниками поровну.
Бухгалтерский учет и налогообложение у Комитента на общем режиме налогообложения (ОСНО)
Комитент передает товар комиссионеру по ТОРГ-12 с обязательным указанием договора комиссии, что отражается записью: Д 45.01 Комиссионер (товар) К 41.01 Товар.
После того, как товар реализован комиссионером, комитент получает отчет от него и отражает в бухгалтерском учете следующими записями:
Д 62.01 Комиссионер К 90.01.1 Выручка — на сумму реализации товара комиссионером покупателю
Д 44.01 Расходы на продажу К 60 Комиссионер – на сумму комиссионного вознаграждения
Д 60 Комиссионер К 62.01 Комиссионер – на сумму комиссионного вознаграждения, удержанного из выручки.
Д 90.02.1 Себестоимость продаж К 45.01 Комиссионер (товар)
В какие сроки комиссионер предоставляет отчет комитенту? Сроки должны быть прописаны в договоре. В идеале сразу после исполнения сделки, комиссионер предоставляет отчет, а комитент отражает все данные у себя в бухгалтерском и налоговом учете. Встречаются и такие варианты договора, когда отчет предоставляется в течение 1-10 дней после отчетного месяца, когда совершались сделки по договору комиссии. Независимо от того, когда предоставлен отчет от комиссионера, комитент все сделки будет отражать у себя по дате реализации товара комиссионера покупателю, это будет влиять, в том числе, и на расчет налогов.
Что означает само понятие
Понятие комиссионной реализации предполагает продажу бывшей в употреблении продукции: антикварные предметы (статуэтки, картины, денежные средства прошлых веков, мебель, столовые приборы), современная бытовая техника, одежда, обувь, спортивный инвентарь. Когда вы принесете свое имущество в торговую точку – между вами и комиссионером заключается соглашение, где расписывается цена и определенный срок. При этом продавец должен продать объект и получить за это небольшой процент (вознаграждение).
В договоре обязательно читайте строку с условиями магазина. Там будут определены следующие моменты:
- Вы имеете право получить денежные средства на третьи сутки после реализации вашей вещи. Об этом вас должны проинформировать при помощи мобильного звонка или СМС.
- Если вы не пришли вовремя, то полученные средства остаются в местном бюджете.
- Вы должны иметь при себе удостоверение личности и квитанцию, в которой будет прописано, какую продукцию вы сдали, в каком количестве и за сколько.
- Если не удалось реализовать товар за установленный срок, то он возвращается к вам, но за услугу хранения придется заплатить небольшую сумму – не превышающую трех процентов от стоимости вещи.
Теперь вам известно, что это такое – товары на комиссии. Теперь мы расскажем, какие нормативные документы можно использовать обеим сторонам.
Основные проводки в учете комитента
- Передача собственных активов посреднику для дальнейшей реализации по договору комиссии
Дт45 Кт41 – закупленных товаров;Дт45 Кт43 – собственной произведенной продукции.
- Признание выручки от продажи на основании отчета комитента
Дт62 Кт90.01. - Отражение дебиторской задолженности комиссионера по передаче комитенту полученной выручки от проведения сделок
Дт76 Кт68. - Начисление НДС
Дт90.03 Кт68. - Списание себестоимости реализованного имущества
Дт90.02 Кт45. - Денежное вознаграждения посредника и покрытие его расходов
Дт44 Кт76 – начисление;Дт76 Кт50,51 – оплата.
- Поступление денежных средств за реализованное комиссионером имущество
Дт51 Кт76 – поступление на расчетный счет;Дт50 Кт76 – наличные денежные средства.
Учет реализации и НДС у комиссионера
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (пункт 1 ст. 990 ГК РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (пункт 1 ст. 991 ГК РФ). В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (статья 992 ГК РФ).
Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (пункт 1 ст. 996 ГК РФ). По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (статья 999 ГК РФ). На основании статьи 997 ГК РФ комиссионер вправе удержать причитающееся ему по договору комиссии вознаграждение из сумм, полученных от покупателя.
В бухгалтерском учете комиссионер учитывает полученные от комитента товары на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». При реализации товара покупателю его стоимость списывается с забалансового учета.
Договор комиссии может предусматривать непосредственное участие комиссионера в расчетах с покупателем. Комитент при этом рассчитывается только с комиссионером. Выручкой, отражаемой в бухгалтерском учете комиссионера на дату утверждения комитентом отчета, будет только сумма вознаграждения и причитающаяся сумма дополнительной выгоды.
Что касается НДС, то, согласно пункту 1 статьи 156 НК РФ, налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанных договоров.
Регистрация перевыставленного авансового счета-фактуры от комитента
Для того, чтобы зарегистрировать перевыставленный комитентом от своего имени авансовый счет-фактуру, необходимо прежде оформить документ Отчет комитенту с видом операции Отчет о продажах (документ доступен по гиперссылке Отчеты комитентам на панели навигации из раздела Покупки ).
Форма документа состоит из нескольких закладок. На закладке Главное необходимо указать основные реквизиты отчета комитенту: номер и дата отчета, наименование комитента и номер договора с ним, способ расчета комиссионного вознаграждения, ставка налога на добавленную стоимость комиссионного вознаграждения, порядок учета вознаграждения, а также регистрируется дата и номер счета-фактуры на вознаграждение.
Напоминаем, что поля Способ расчета и % вознаграждения заполняются по умолчанию, если эти реквизиты заполнены в форме элемента справочника договора с комитентом.
Суммы в полях Всего и НДС (в т.ч.) как в отношении проданных товаров комитента, так и в отношении комиссионного вознаграждения рассчитываются автоматически согласно данным, заполненным на закладке формы документа Товары и услуги . Поскольку в июне 2014 года комиссионером не осуществлялись продажи товаров, то закладка Товары и услуги не заполняется.
На закладке Денежные средства указывается информация о средствах, полученных от покупателей (рис. 3):
- Вид отчета по платежам выбирается вариант платежа Аванс ;
- в полях указываются дата, а также значения, соответствующие размеру поступившей предоплаты, применяемой ставке НДС и исчисленной с этой предоплаты сумме налога.
Вычет НДС с полученного аванса
Поскольку комиссионное вознаграждение авансом фактически не перечислялось, то из-за отсутствия зарегистрированного документа аванса в учетной системе НДС регламентная операция Формирование записей книги покупок автоматически запись книги покупок на закладке Полученные авансы не сформирует.
Для того, чтобы отразить вычет НДС с удержанного в качестве предоплаты комиссионного вознаграждения, проще всего воспользоваться документом Отражение НДС к вычету , создав его на основании авансового счета-фактуры на комиссионное вознаграждение.
В открывшемся документе на закладке Главное (рис. 8) необходимо указать дату вычета (31 июля 2014 года), а также проставить флаги: Использовать как запись книги покупок; Формировать проводки; Использовать документ расчетов как счет-фактуру .