Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Можно ли в расходах при УСН учесть вознаграждение за управление обществом?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для получения достоверной информации о финансовых результатах различных видов деятельности предприятия нужно объективно и максимально точно определить доходы и расходы, связанные с каждым из них. Определение доходной части в большинстве случаев не вызывает затруднений. Основной объем аналитической работы приходится на калькуляцию затрат. Из всех возможных классификаций затрат для оценки прибыльности отдельных бизнес-направлений (равно как отдельных товаров и услуг) актуальна классификация затрат на прямые и косвенные.
Реальность затрат на управление ООО надо доказать.
В деле, рассмотренном АС УО, налогоплательщик не смог доказать реальность хозяйственных операций с управляющей компанией (Постановление АС УО от 10.11.2017 № Ф09-2950/17 по делу № А34-7822/2015[3]).
По результатам выездной налоговой проверки в том числе ООО был доначислен налог на прибыль, штрафы и пени в связи с исключением из расходов затрат на управление обществом (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ).
По версии налогоплательщика, ООО заключило спорный договор с управляющей компанией, что должно было повысить координированность действий работников, а также способствовать эффективному регулированию финансовых потоков и оптимизации использования ресурсов, централизации оперативного управления, планирования и контроля.
Версия налоговых органов более приземленная: затраты на УК нереальны и направлены на минимизацию налоговых выплат.
Как следует из материалов дела, обществом в ходе выездной налоговой проверки представлен договор о передачи полномочий единоличного исполнительного органа, предметом которого являются осуществление права и исполнение обязанностей единоличного исполнительного органа общества в том объеме, который предусмотрен уставом и внутренними документами общества, права и обязанности УК определены договором. За осуществление УК своих полномочий ООО выплачивает вознаграждение, размер и порядок выплаты которого устанавливаются в дополнительных соглашениях. Были представлены акты оказанных услуг на сумму более 600 000 руб. и счета-фактуры. При этом дополнительные соглашения, свидетельствующие о размере вознаграждения за оказание услуг, порядок его выплаты налогоплательщиком в материалы дела не представлены.
Анализ прибыли отдельных направлений работы компании, с одной стороны, представляет собой процедуру, основанную на логике и требующую знаний основных финансовых закономерностей. Это процесс, который может и должен быть регламентирован на каждом предприятии. В отличие от бухгалтерских правил, положения управленческого учета разрабатываются исключительно в интересах принятия решений в конкретной компании, поэтому должны включать только ту информацию, которая требуется для управления, и отсеивать лишние и неактуальные данные. С другой стороны, оценка прибыли не может быть свободна от субъективных взглядов и представлений, то есть включает в себя элемент творчества.
Если компания ставит цель увеличить прибыль за счет снижения затрат, приоритетной задачей должно стать не столько их распределение, сколько рассмотрение абсолютных величин на предмет возможности сокращения (например, за счет смены поставщиков, усиления контроля за расходованием, перехода на аутсорсинг).
Расходы в бухгалтерском учете
Согласно п. п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Понятие затрат в управленческом учете
В странах с развитой экономикой существует множество вариантов классификации затрат. Они зависят от целей и направлений учета, а также запросов пользователей отчетности.
Британский профессор экономики Колин Друри предложил свою версию классификации затрат. Он разделил информацию по затратам на три категории: материалы, рабочая сила, накладные расходы. Далее разделил их по направлениям: 1)калькулирование себестоимости, 2)планирование управленческих решений, 3)контроль и регулирование. Каждое направление имеет ряд более детальных пунктов, которые будут раскрыты в статье.
Некоторые практики считают такую классификацию довольно узкой и недостаточно актуальной для нынешних рыночных реалий. Они аргументируют это тем, что у управленческого учета есть функции, а те, в свою очередь, обладают назначением, целью, задачами, методами, способами и приемами достижения.
Примечательно, что термины «затраты» и «расходы» часто путают и используют в качестве синонимов. Даже специализированные словари дают определения типа «затраты – это расходы», «расходы – это затраты». Для избежания путаницы определим понятия этих терминов:
Затраты – это израсходованные для хозяйственной деятельности ресурсы, выраженные в их стоимости. Расходы – снижение экономических выгод из-за появления обязательств или выбытия активов. Ресурсы числятся затратами и имеют стоимость до тех пор, пока не признают доходы, на получение которых их потратили. В этот момент затраты признаются расходами.
В классификации затрат существует большое количество терминов для их обозначения. Много авторов внесли свой вклад в их создание. Как и в появившуюся из-за этого путаницу для определения затрат. Это приводит к разночтению и усложняет понимание пользователей управленческой отчетности и ее составителей. Каждая компания ведет собственный управленческий учет методами и приемами, которые подходят конкретно ее руководству и целям. В этой статье собраны наиболее часто упоминаемые виды затрат в управленческом учете с несколькими версиями их названий.
Мониторинг и координация
Представленной выше группировки недостаточно в работе по контролю затрат. Данные об их распределении не дают точной информации для участков производства. Связать затраты и доходы с обязанностями определенных менеджеров подразделений помогает подход, где учитывают затраты по центрам ответственности. Он реализован делением затрат на такие группы.
Контролируемые и неконтролируемые. Затраты, используемые в оценивании работы менеджеров подразделений и планирования работы этих подразделений. Контролируемыми затратами называют затраты, которые поддаются контролю и влиянию со стороны ответственных лиц. Неконтролируемыми называют затраты, неподдающиеся контролю и влиянию менеджеров.
Регулируемые и нерегулируемые. Поддающиеся и неподдающиеся влиянию менеджера затраты. Например, если в цехе появились затраты из-за нарушения технологии производства, то руководитель этого цеха способен воздействовать на них. Общехозяйственные расходы вне зоны его влияния, поскольку они находятся в компетенции управленцев высшего уровня.
Эффективные и неэффективные затраты. Первыми называют такие, которые приносят доход от реализации выпущенных продуктов, на которые они были потрачены. Неэффективными называют затраты, не приносящие доходов из-за того, что продукт не выпустили. Это непроизводственные затраты, такие как: брак, простой, недостача, порча ценностей и так далее. Такие затраты выделяют, чтобы предотвратить потери компании в будущем.
В пределах норм и с отклонениями от норм. Затраты, классифицирующиеся относительно к нормам и стандартам, ограничениям, действующим в компании. Включенные в себестоимость отделяют по признакам действующих норм и отклонений от них в ходе производства в рамках текущего месяца. Такой подход помогает оперативно контролировать уровень издержек на производстве и входит в основу нормативного учета.
Сторонники унификации терминологии затрат в управленческом учете предлагают пользоваться понятиями принятыми в финансовом учете и переносить их туда без изменений. Термины производственных и непроизводственных затрат оставить как есть, а остальные использовать по ситуации.
Прислушиваться к их советам или нет — личное дело каждого специалиста по управленческому учету. Главное, чтобы классификация затрат помогала руководству компании собирать и получать данные, помогающие увидеть детализированную картину использования средств по центрам ответственности, составить точные прогнозы, исправить прошлые ошибки и повлиять на будущую прибыль.
Как учитывать расходы кассовым методом
По общему правилу в бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут использовать кассовый метод учета доходов и расходов. При кассовом методе выручка от продажи товаров (работ, услуг) признается после поступления денежных средств и иной формы оплаты, а расходы — после погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) выручку и расходы для целей бухгалтерского учета можно учитывать без закрывающих документов («по оплате»). С определенными допущениями такой способ учета можно считать кассовым методом. Данный способ доступен только для тех, кто использует следующие специальные налоговые режимы:
- упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы»;
- единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
- патентную систему налогообложения (ПСН).
Учет расходов в программе без закрывающих документов основан на допущении, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) относятся к тому отчетному периоду, в котором они оплачены. А расчеты с поставщиком производятся в момент приобретения товаров (работ, услуг).
Для применения этого способа в документах Списание с расчетного счета и Выдача наличных (с видом операции Оплата поставщику) достаточно в показателе Расчеты выбрать способ Без закрывающих документов. При проведении документов с указанной настройкой признается расход, который отражается проводкой:
Дебет 44 (26) Кредит 51 (50.01)
— на сумму оплаты поставщику.
В качестве счета затрат подставляется счет, указанный в поле Основной счет учета затрат регистра сведений Учетная политика.
Применяемую методику учета доходов и расходов следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
При применении специальных налоговых режимов налоговый учет ведется только кассовым методом:
- при УСН — согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ;
- при ПСН — согласно статье 346.53 НК РФ;
- при совмещении ЕНВД с УСН доходы ЕНВД также определяются кассовым методом (письмо Минфина России от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271).
Расходы на аренду. Распределение по направлениям деятельности пропорционально расходам
Задача 2:
Организация арендует складские помещения, на которых хранятся товары для оптовой и розничной продажи. Для целей управленческого учета расходы на аренду необходимо распределить на финансовый результат по соответствующим направлениям деятельности (в нашей организации это «Оптовые продажи» и «Розничные продажи») пропорционально расходам по этим направлениям.
Расходы на аренду отразим так же, как и в предыдущем примере, – документом «Поступление услуг и прочих активов». При заполнении документа создадим новую статью расходов «Аренда склада (на направления деятельности)», в которой укажем:
- Вариант распределения: «На направления деятельности».
- Способ распределения. Создадим новый способ «Пропорционально расходам (опт и розница)», указав для него:
- правило распределения «Пропорционально доходам»;
- в табличной части добавим направления деятельности: «Оптовые продажи» и «Розничные продажи».
Выберем способ в статью.
- Вид аналитики расходов: в нашем примере укажем «Склад».
Выберем статью в документ, проведем и закроем его.
Затем выполним закрытие текущего месяца, чтобы расходы были распределены, и снова сформируем отчет о финансовых результатах. Расходы на аренду склада распределены между двумя выбранными направлениями деятельности пропорционально расходам.
Отражение управленческих издержек в бухгалтерском учете
Административные издержки включаются в «Общехозяйственные расходы», так как на них не оказывает влияние объем деятельности предприятия. Списание осуществляется двумя способами: признание затрат условно-постоянными с включением их в себестоимость и разделение на условно-переменные и условно-постоянные.
Первый вариант проводится как К26, Д90. Второй предполагает подсчет сокращения себестоимости производства, а условно-постоянные издержки признаются снижающими доход и включаются в «Себестоимость продаж» (Д90-2).
Условно-переменная часть списывается одним из способов в зависимости от того, с чем она связана:
- К26, Д20 – с основным производством;
- К26, Д23 – со вспомогательным производственным процессом;
- К26, Д29 – с производством или обслуживающим хозяйством.
УР включаются в состав себестоимости после реализации товара и списываются на счет «Продажи». При отсутствии таковых в отчетный период, можно использовать Д91 – так утверждают экономисты.
Камнем преткновения с налоговой службой становятся затраты на услуги управленческих компаний. Контролирующее ведомство может рассматривать их как уклонение от уплаты налогов, поскольку они такая работа невыгодна экономически. Но при наличии договора, подтверждающего оплату документа, акта приема выполненных работ шансы на доказательство обоснованности таких расходов довольно высоки.
Для налоговой инспекции УР должны отвечать требованиям:
- экономически рациональные;
- подвержены первичной документации;
- в перспективе принесут прибыль.
Финансовый анализ расходов на управление
Административные траты не зависят от объема производства, поэтому относятся к условно-постоянным. При его росте, прибыль на единицу выпускаемой (реализуемой) продукции увеличивается за счет масштаба. Информация об общем объеме УР отображаются в отчете об убытках в строке 2220.
Руководство предприятий в силу усложненных экономических условий пересматривает расписание административного отдела: совмещает функции подразделений с целью сокращения численности штата. Такие меры позволяют снизить расходы на заработную плату, транспорт, офисное оборудование, аренду и командировки сотрудников. Средства, сэкономленные в результате этих мер, являются объемом повышения прибыли.
Статью прочитали: 2 344
В бухгалтерском учете
В соответствии с последним законом о бухгалтерском учете, принятым в ноябре 2011 года №402-ФЗ, расходы относятся к объектам двойной записи фирмы или ИП. Среди российских стандартов регулирует расходную часть бухгалтерии ПБУ 10/99.
Согласно этим двум актам, затраты — это возникновение обязательств или выбытие активов, ведущие к уменьшение капиталов и экономических выгод фирмы. Все расходы фирмы учитываются исключительно методом начисления, момент зависит от ряда условий.
Укрупненно затраты делятся по обычной деятельности, а также прочие.
В зависимости от критериев траты подразделяются на множество различных групп и блоков.
В обычной деятельности фирмы имеют несколько наиболее значимых и крупных статей, используемых для отражения операций выбытия и обязательств:
- по основному производству — счет 20;
- по вспомогательным производствам — счет 23;
- общепроизводственные траты — счет 25;
- общехозяйственные траты — счет 26;
- по реализации — счет 44.
По счету 26 затраты бывают коммерческие и управленческие.
Если заказчиком является индивидуальный предприниматель или компания, бухучет входящих услуг ведется в соответствии с ПБУ и требованиями действующего законодательства. Также имеет значение применяемый режим налогообложения.
Чаще всего бухгалтеры делают следующие проводки:
-
Увеличение стоимости сырья, товаров, ОС на основании затрат на услугу – Дт41 или 10, 08 – Кт60
-
Отнесение услуг на затраты (охрана, аренда, связь и т.п.) – Дт44 или 26, 25, 23, 20 Кт60
-
Учет входного НДС – Дт19 Кт60
-
Оплата услуг – Дт60 Кт51 или 50
Эффективность работы управляющей компании
Официально установленного перечня показателей экономического эффекта от услуг управляющей компании не существует. Но можно предположить, что одним из важных показателей является получение дохода.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Они должны быть экономически оправданными, затраты на услуги по управлению обществом — соразмерны полученным финансовым результатам и направлены на получение дохода.
Арбитражные суды, как правило, не связывают экономическую обоснованность расходов на управление с финансовыми показателями управляемой организации. Особое внимание они обращают на признаки реальности затрат на управление и на правильность документального оформления сделки.
Предприятие ООО «Альфа» (управляемое общество) заключило договор о передаче полномочий единоличного исполнительного органа от 20.06.2009 с ЗАО «Бета» (управляющая компания). За предоставление управленческих услуг общество выплачивает управляющей компании вознаграждение в размере 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.). Всего за второе полугодие 2009 г. обществом было признано таких расходов на сумму 12 000 000 руб. (без НДС). Сумма НДС со стоимости услуг по управлению, предъявленная ООО «Альфа» к вычету, составила за этот период 2 160 000 руб.
Аудиторами в ходе очередной проверки были рассмотрены документы, связанные с услугами по управлению ООО «Альфа». В результате было выявлено следующее:
- в представленных актах об оказании услуг по управлению отсутствует конкретный перечень работ и не определен их объем, выполненный управляющей компанией ЗАО «Бета»;
- ежемесячные отчеты управляющей компании, предусмотренные договором о передаче полномочий единоличного исполнительного органа от 20.06.2009, ЗАО «Бета» не представлены;
- данные отчета о прибылях и убытках за 2009 г. свидетельствуют об ухудшении финансовых показателей деятельности ООО «Альфа» по сравнению с отчетом за 2008 г.: выручка от реализации услуг снизилась по сравнению с данными 2008 г. на 40%, прибыль от реализации услуг снизилась на 50%;
- в штатном расписании ООО «Альфа» числится исполнительный директор.
Аудиторы, учтя все приведенные факты, сделали вывод о необоснованности расходов на управление и возможности непризнания их при определении базы по налогу на прибыль, а также вычета по НДС.
БЮДЖЕТ КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ
Бюджет коммерческих расходов целесообразно составлять одновременно с бюджетом продаж:
— во-первых, бюджет коммерческих расходов непосредствен но связан с бюджетом продаж;
— во-вторых, коммерческие расходы планируются теми же подразделениями.
Назначение бюджета коммерческих продаж — как можно точнее определить затраты на продвижение и реализацию продукта на рынке.
При составлении бюджета коммерческих расходов необходимо учитывать следующие моменты:
— расчет коммерческих расходов должен соотноситься с объе мом продаж;
— не следует ожидать повышения объема продаж, одновре менно планируя снижение финансирования мероприятий по сти мулированию сбыта;
— большинство затрат на сбыт можно планировать в процент ном соотношении к объему реализации — величина этого соотно шения зависит от стадии жизненного цикла товара;
— коммерческие расходы могут группироваться по многим критериям в зависимости от сегментации рынка;
— значительную часть затрат на сбыт составляют затраты на продвижение товара — это определяет приоритеты в управлении коммерческими расходами;
— в бюджет коммерческих расходов включают расходы по хранению, страховке и складированию продукции.
Состав затрат в налоговом учете.
В гл. 25 НК РФ отражены принципы регулирования состава расходов – в ст. 252, 253 НК РФ приведен перечень расходов, признаваемых в целях налогообложения и в ст. 270 НК РФ приведен перечень расходов, не признаваемых в целях налогообложения.
Каждый расход должен рассматриваться организацией с точки зрения экономического смысла в целях формирования показателей финансовой отчетности и с точки зрения налогового смысла в целях налогообложения.
В бухгалтерском учете главный критерий, в соответствии с которым можно было бы включать в себестоимость такие расходы, – их производственный характер, т.е. участие в производственной деятельности хозяйствующего субъекта. При этом под производственной должна пониматься любая деятельность, направленная на извлечение доходов, а не только деятельность, связанная с материальным производством.
В налоговом учете включение или невключение в расходы тех или иных затрат зависит от того, разрешает ли законодательство такие расходы признать в целях налогообложения. Говорить об экономическом подходе приходится далеко не всегда, хотя Налоговый кодекс в части первой и провозгласил, что каждый налог должен иметь экономическое основание (п. 3 ст. 3).
Данное справочное пособие поможет разобраться в правильности отражения расходов организации в бухгалтерском и налоговом учетах.