Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какая отчетность меняется с 2023 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Познакомимся с очередным важным документом — ПБУ 22/2010. В документе описаны правила исправления ошибок в бухгалтерской отчётности. Из документа мы должны усвоить термин «существенная ошибка», который поможет разграничить то, что нужно исправлять в отчётности, а что нет.
В каких случаях нужно сдавать корректирующую бухгалтерскую отчётность
Существенная ошибка — это такая ошибка, которая может повлиять на экономические решения пользователей, основанных на отчёте, где эта ошибка допущена. Именно такие ошибки индивидуальный предприниматель или организации обязаны исправить до того момента, когда документ будет утверждён. Объяснение может показаться сложным, но на самом деле оно чётко устанавливает грань, за которой ошибки нужно исправлять.
Приведём пример.
Участникам организации была представлена отчётность за предыдущий отчётный период, после чего была выявлена существенная ошибка. Неточность искажала показатели других строк более, чем на 10%. Так как отчётность ещё не прошла процедуру утверждения, её можно исправить, то есть подавать новый уточняющий документ. В нём обязательно указывается информация, что он заменяет первоначально поданную отчётность. Она же подлежит повторному представлению тем же участникам организации.
Теперь попробуем сказать проще: исправлять нужно только те ошибки, которые считаются существенными, и только до момента утверждения отчётного документа.
В 2023 году по НДФЛ с работников предусмотрены такие корректировки:
- потребуется удерживать налог не только с зарплаты, но и с аванса;
- изменятся сроки уплаты налога;
- снимут запрет на уплату налога за счет средств налогового агента (работодателя);
- сдавать расчет 6-НДФЛ нужно будет в новые сроки — до 25-го числа месяца после отчетного периода и до 25-го февраля для годового расчета. В 2023 году при сдаче отчета за 2022 год срок сместится на 27 февраля, поскольку 25 февраля выпадает на выходной день;
- изменится форма расчета 6-НДФЛ — изменят строки в разделе 1 и добавят строку 161 в разделе 2. Кроме того, поменяют штрихкоды.
II. Откуда что берется?
Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица на основании поданных налогоплательщиком налоговых деклараций; уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган; сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов; решений налогового органа по результатам мероприятий налогового контроля; судебных решений; решений налогового органа о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налогов и т. д.
По большинству налогов предусмотрены авансовые платежи, есть налоги, по которым отсутствует декларирование. Чтобы в таких случаях налоговые органы могли обработать ЕНП и верно его распределить, организации и ИП не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты, представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов. В нем производится «раскадровка» ЕНП по суммам отдельных авансовых платежей по налогам (налогов, страховых взносов) с указанием сроков уплаты, КПП, ОКТМО и КБК (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Уведомление передается в электронной форме с применением УКЭП либо через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН).
В течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов могут представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности (п. 12, 14, 16 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).
VI. Распоряжение положительным сальдо единого налогового счета
Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности.
Налогоплательщик может претендовать на зачет или возврат суммы положительного сальдо в порядке, установленном ст. 78 и 79 НК РФ, которые также изложены в новой редакции. Как для зачета, так и для возврата необходимо заявление налогоплательщика.
Зачет возможен, в частности:
- в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;
- в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).
- о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), поданные до 31 декабря 2022 года (включительно) налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, если в отношении таких заявлений до 31 декабря 2022 года (включительно) налоговым органом не принято решение о возврате денежных средств;
- о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), поданные до 31 декабря 2022 года (включительно) налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, если в отношении таких заявлений налоговым органом до 31 декабря 2022 года (включительно) не принято решение о зачете.
При этом после 1 января 2023 года налоговые органы не рассматривают заявления (п. 8 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ):
Что такое корректировка бух отчетности
В процессе своей деятельности все предприятия обязаны предоставлять в контрольные органы бухгалтерскую отчетность. Данные должны быть достоверными, поэтому к процедуре составления форм необходимо подходить с максимальной ответственностью. Однако даже опытные бухгалтера на 100 % не застрахованы от возникновения в финотчетах ошибок или неточностей.
Обусловлено это может быть, к примеру, несвоевременным поступлением первички. В этом случае для нормализации бухгалтерской отчетности необходима корректировка данных. В соответствии с п. 4 ПБУ 22/2010 обнаруженные ошибки подлежат исправлению. Но не все сведения следует уточнять. В частности, корректировка бухгалтерской отчетности не предусмотрена по тем данным, которые обнаружены по информации, недоступной для организации на дату отражения таких сведений (п. 3 ПБУ).
Корректировка бухгалтерской отчетности за прошлый период – нюансы заполнения
Когда исправляется бухгалтерская отчетность, корректировка после отчетной даты проводится путем отражения записей на счетах. Согласно нормам ПБУ все неточности делятся на существенные и нет. При этом существенными признаются такие ошибки, которые искажают картину реального положения дел в компании. Критерии существенности предприятия вправе определять самостоятельно с учетом специфики бизнеса.
Чтобы точно понимать, можно ли сдать корректировку по бухгалтерской отчетности, необходимо разбираться в особенностях представления исправлений. Актуальный алгоритм действий изложен в разд. II ПБУ. Порядок различается в зависимости от того, когда именно выявлены ошибки; утверждена или нет бухотчетность; использует ли организация упрощенную методику ведения БУ (бухучет).
Корректировка годовой бухгалтерской отчетности
Исходя из сказанного, можно ли подать корректировку годовой бухгалтерской отчетности? По нормам ПБУ 22/2010 получается, что сделать это необходимо только при условии, что документы еще не прошли утверждение. В случае же, когда бухотчетность уже утверждена, никакой пересмотр данных, равно как и замена, а также сдача заинтересованным пользователям не предусмотрены (п. 10).
Если бухгалтер в отчетном периоде исправляет ошибки (существенные) прошлых лет, раскрывать данные требуется по нормам разд. III ПБУ. Это предоставление пояснений в письменном виде. Среди обязательных сведений указываются характер обнаруженных ошибок; величина сумм корректировок (отдельно по статьям и с разбивкой по периодам); значение корректировки по входящему остатку наиболее раннего из периодов. А при обязанности раскрытия данных по прибыли на 1 акцию также подается соответствующая информация о прибыли (убытке) на 1 акцию.
Вывод – в этой статье мы разобрались, как сдать корректировку бухгалтерской отчетности. Отдельно рассмотрено, когда не требуется подача уточненных данных и в каком периоде отражаются на счетах записи в БУ.
Как в бухучете исправлять ошибки текущего периода
В бухучете ошибки текущего периода исправляйте необходимыми корректировочными записями.
Пример исправления ошибки в бухучете. Ошибка обнаружена до окончания года при составлении отчетности за полугодие
18 мая бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил, что в I квартале в бухучете расходы на рекламу были ошибочно списаны в сумме 25 000 руб. (без НДС). Тогда как фактически сумма расходов составила 23 000 руб. (без НДС).
Ошибка совершена и выявлена в пределах одного года. Поэтому исправить ее нужно на тех же счетах бухучета в том месяце, когда ее обнаружили. В мае бухгалтер внес исправления на основании бухгалтерской справки:
Дебет 44 Кредит 60
– 25 000 руб. – сторнирована задолженность перед поставщиком;
Дебет 90-2 Кредит 44
– 25 000 руб. – сторнированы расходы по обычным видам деятельности;
Дебет 44 Кредит 60
– 23 000 руб. – отражена задолженность перед поставщиком;
Дебет 90-2 Кредит 44
– 23 000 руб. – списаны на расходы по обычным видам деятельности расходы на рекламу.
22 июня бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил, что в I квартале в бухучете был неправильно отражен начисленный аванс по налогу на имущество организаций. Вместо 210 000 руб. было отражено 180 000 руб. В налоговой отчетности ошибки нет.
Ошибка была найдена до окончания года, поэтому ее отразили в составе расходов по обычным видам деятельности отчетного периода. Исправления в бухучет внесли на основании бухгалтерской справки:
Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество организаций»
– 30 000 руб. – отражено доначисление налогу на имущество организаций за I квартал.
Как в бухучете исправлять существенные ошибки прошлых периодов
Существенные ошибки прошлого года, обнаруженные до утверждения годовой отчетности за тот период, исправляйте с использованием соответствующих счетов учета затрат, доходов, расчетов и т. д.
При выявлении существенных ошибок прошлых лет, отчетность за которые подписана и утверждена, исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).
Возможны два варианта.
Вариант 1. Когда в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или завысил расход, сделайте проводку:
Дебет 62 (76, 02…) Кредит 84
– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход) прошлого года.
Вариант 2. Если же в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доход, сделайте такую запись:
Дебет 84 Кредит 60 (76, 02…)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.
А как поступить, когда ошибки были допущены не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете?
Тогда в первом случае придется сделать необходимые доначисления. Вот, например, какую проводку нужно сделать по налогу на прибыль, если налоговая база была занижена:
Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»
– доначислен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.
Во втором случае, когда в результате ошибки налоги переплатили, записи сделайте исходя из тех исправлений, которые сделаете в налоговом учете. Тут может сложиться три ситуации.
1. Если подаете уточненную налоговую декларацию за год, в котором ошибка допущена, то сделайте запись:
Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 84
– уменьшен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.
2. Исправляя ошибки в налоговом учете текущим периодом, в бухгалтерском сделайте проводку:
Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 99
– отражен постоянный налоговый актив из-за того, что в налоговом учете текущего периода признаны расходы (уменьшены доходы), относящиеся к прошлому году.
3. Когда было принято решение не исправлять ошибку в налоговом учете, то и дополнительные записи делать не нужно. Поскольку в бухучете исправление существенных ошибок не затрагивает счета финансовых результатов текущего периода.
В вопросе выправления оплошностей в бухгалтерской документации подобает следовать ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Данный норматив ратифицирован Приказом Минфина РФ №63н от 28.06.2010. в соответствии с ним промежуточные бухгалтерские отчеты не подлежат корректировке.
Но при составлении отчетности за год необходимо произвести перерасчет.
Однако другие нормативные акты говорят о возможности внесения изменений в годовую бухгалтерскую отчетность, если ошибка обнаружена в периоде между датой подписания отчетности и датой ее утверждения.
Исправлению подлежать только существенные ошибки, при условии информирования пользователей отчетности. Форма информирования адресата об уточнении бухотчетности выбирается организацией самостоятельно.
Можно представить в проверяющие органы уточненную отчетность и приложить к ней письменное разъяснение причин исправления.
Что такое корректировка бух отчетности
В процессе своей деятельности все предприятия обязаны предоставлять в контрольные органы бухгалтерскую отчетность. Данные должны быть достоверными, поэтому к процедуре составления форм необходимо подходить с максимальной ответственностью. Однако даже опытные бухгалтера на 100 % не застрахованы от возникновения в финотчетах ошибок или неточностей.
Обусловлено это может быть, к примеру, несвоевременным поступлением первички. В этом случае для нормализации бухгалтерской отчетности необходима корректировка данных. В соответствии с п. 4 ПБУ 22/2010 обнаруженные ошибки подлежат исправлению. Но не все сведения следует уточнять. В частности, корректировка бухгалтерской отчетности не предусмотрена по тем данным, которые обнаружены по информации, недоступной для организации на дату отражения таких сведений (п. 3 ПБУ).
Корректировка бухгалтерской отчетности
В процессе формирования бухгалтерской отчетности не исключены различного рода ошибки. Для их исправления существуют определенные правила.
Наиболее типичными причинами появления ошибок являются:
- неверное толкование законодательства РФ о бухгалтерском учете и отчетности;
- ненадлежащее применение учетной политики организации;
- невнимательность или отсутствие определенных знаний у специалистов бухгалтерской службы;
- допущение неточностей в вычислениях;
- неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности организации;
- несоблюдение сроков представления в бухгалтерию организации первичных документов партнерами по бизнесу, либо сотрудниками самой организации.
День 1.
Изменения в системе стандартов бухгалтерского учёта.
ФСБУ 5/2019 «Запасы».
- ФСБУ 5/2019 «Запасы»: разбор спорных ситуаций и ошибок бухгалтера.
- Как учесть малоценные ОС, запасы на управленческие нужды, стройматериалы по ФСБУ 5/2019.
- Как определить стоимость запасов с учетом будущих затрат на их ликвидацию.
- Что прописать в договоре с поставщиками, чтобы не считать ретроспективно скидки и проценты за рассрочку.
- Резерв под обесценение запасов и особенности составления отчетности по правилам ФСБУ 5/2019.
- Обсуждение сложных ситуаций применения ФСБУ 5/2019.
ФСБУ 6/2020 «Основные средства», 26/2020 «Капитальные вложения», 14/2022 «Нематериальные активы».
- Переход на новые ФСБУ с ПБУ с 2022 года: практическое изложение для бухгалтера с примерами и проводками.
- ФСБУ 6/2020 «Основные средства», 26/2020 «Капитальные вложения»: разбор спорных ситуаций и ошибок бухгалтера.
- Как изменится ФСБУ 26/2020 в 2023-2024 годах.
- Какую стоимость для основных средств лучше определить. Когда недвижимость признается запасами, почему в бухучете лучше не отражать налоговую стоимость основных средств в 100 000 руб.
- Какие затраты формируют стоимость основных средств. Как определить стоимость основных средств с учетом будущих затрат на их ликвидацию.
- Инвентарные объекты основных средств. Ремонт, как основное средство.
- Новый порядок определения сроков полезного использования, ликвидационной стоимости и расчета амортизации основных средств.
- Инвестиционная недвижимость: вправе ли ее амортизировать организация. Переоцененная стоимость инвестиционной недвижимости.
- Кто обязан проверять основные средства на обесценение и как часто это нужно делать.
- Новое ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». С какого момента применять. В чем отличие с ПБУ 14/2017.
- Учетная политика в части основных средств, НМА и капитальных вложений на 2022-2024 годы.
ФСБУ 25/2018 «Аренда».
- ФСБУ 25/2018 «Аренда»: практическое изложение для бухгалтера с примерами расчета приведенной стоимости арендных платежей и права пользования активом.
- Спорные вопросы по учету аренды и лизинга при переходе на ФСБУ 25/2018 «Аренда» с 2022 года.
- Какие организации вправе вести учет аренды «по-старому».
- Почему лизинговое имущество амортизирует в бухучете лизингополучатель, а для налога на прибыль лизингодатель.
- Изменения 2022 года в расчете налога на имущество арендованной недвижимости.
- Учетная политика в части аренды и лизинга на 2022-2023 годы.
- Как изменится ФСБУ 25/2018 в 2023 году.
Бухгалтерская отчетность за 2022 год.
- Изменения 2022-2023 годов в порядке исправления, представления отчетности и аудиторского заключения в налоговую инспекцию (ГИРБО).
- На что в первую очередь следует обратить внимание при подготовке годовой отчетности.
- Как провести инвентаризацию по-новому ФСБУ «Инвентаризация» перед составлением отчетности.
- Новые ФСБУ и обновленные ПБУ: влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность (практика применения нового ФСБУ 5/2019 «Запасы»).
- Для кого аудит обязателен. Новые правила проведения аудита для АО с 2023 года. Почему важно пройти аудит до сдачи отчетности в гирбо.
- Какие ошибки находят аудиторы у бухгалтеров при проверке отчетности. Новые разъяснения Минфина.
- Публикация отчетности и аудиторского заключения.
- Новые правила отражения информации на Федресурсе в 2022 году.
- Должен ли бухгалтер отчитываться в Росфинмониторинг о сделках предприятия. Новое в обязанностях и ответственности бухгалтера.
- Изменение и дополнение учетной политики с учетом изменений бухгалтерского законодательства (новые ФСБУ 6/2020, 25/2018, 26/2020, 27/2021).
Налоговое администрирование и налоговый контроль.
Введение с 2023 года единого налогового платежа (ЕНП) и единого налогового счёта (ЕНС).
- Формирование сальдо ЕНС на 01.01.2023 год.
- Возврат, зачёт, уточнение начислений и реквизитов платежа с 01.01.2023 года в отношении «старых» сумм.
- Переходные положения, связанные со взысканием «старых» задолженностей.
- Введение с 2023 года единого срока уплаты налогов.
- Уведомление об уплате налога как основной документ для идентификации списания в счёт погашения налогового обязательства.
- Новые правила зачёта и возврата налоговых платежей.
- Изменения в процедуре взыскания налоговой задолженности.
- Новые основания для освобождения от налоговой ответственности.
Интерес со стороны государственных органов к сделкам между взаимозависимыми лицами:
- В целях вывода активов от взыскания.
- В целях включения в реестр МСП.
Взаимодействие с налоговыми органами.
- Глубина выездной налоговой проверки.
- Сроки выездной налоговой проверки и их нарушение.
- Одновременное применение к виновному лицу мер налоговой и административной ответственности.
Урегулирование порядка налогообложения операций с цифровыми финансовыми активами.
День 2.
Изменения по НДС.
- Введение с 01.10.2022 года обязанности налогового агента по НДС в отношении электронных услуг, приобретаемых у иностранных лиц.
- Корректировка с 01.01.2023 года сроков декларирования и уплаты НДС.
- Вопросы формирования налоговой базы по НДС: недостача и пересортица приравнивается к безвозмездной передаче — практика ВС РФ; определение места реализации и налоговой базы при реализации в р��гионы проведения СВО — ЛНР, ДНР и иные регионы; выполнение СМР для собственного потребления: возникновения объекта обложения НДС и права на налоговый вычет; соглашения о сотрудничестве (взаимодействии): «скрытая» форма реализации.
- Вопросы применения налоговых вычетов: при изначальном использовании товаров (работ, услуг) для необлагаемых операций в случае изменения цели назначения конечного продукта; применение налоговых вычетов по реализации товаров (работ, услуг) в регионы, в которых проходит СВО; документальное подтверждение права на налоговый вычет.
Новое по налогу на прибыль.
- Изменения с 01.01.2023 года сроков декларирования и уплаты налога на прибыль в связи с введением ЕНП.
- Расширение сферы применения пониженной ставки ИТ- компаний, а также иных преференций по налогу на прибыль.
- Отдельные вопросы формирования доходов: получение имущества в результате проведения операций с аффилированными лицами: вклады в имущество (безвозмездная передача); выход из состава участников и определение стоимости имущества для целей налогообложения; заёмные операции: аффилированность сторон договора, осведомлённость относительно платёжеспособности сторон, целесообразность сделки; пересмотр внешнеэкономических сделок в целях ухода от особого порядка формирования курсовых разниц.
- Отдельные вопросы формирования расходов и их признания: документальное подтверждение и экономическое обоснование расходов в контексте управленческих и производственных процессов в организации; надлежащая квалификация расходов в зависимости от цели и характера таковых: прямые или косвенные, нормируемые или ненормируемые; вопросы формирования первоначальной стоимости активов: налоговые правила и сближение бухгалтерского и налогового учётов.
Страховые взносы.
- Объединение с 01.01.2023 года ПФ РФ и ФСС РФ: новые тарифы страховых взносов; объединение пониженных тарифов в три группы — основания и условия применения; изменение состава и формата отчётности по страховым взносам: объединение форм отчётности, отмена СЗВ-М, отмена справки о сумме заработка; изменение с 01.01.2023 года порядка формирования отчётности по страховым взносам из-за введения ЕНП; изменение в системе медицинского страхования в отношении иностранных работников.
- Расширение сферы применения пониженных тарифов для ИТ-компаний.
Изменение с 01.01.2023 года порядка формирования отчётности и перечисления НДФЛ.
- Новая дата признания дохода по заработной плате.
- Новый период для формирования ЕНП по НДФЛ.
- Особые правила исполнения обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении заработной платы, выплачиваемой в декабре.
Новое в региональных и местных налогах.
- Изменения с 01.01.2023 года в сроках и порядке декларирования налога на имущество организаций.
- Разъяснения по уплате транспортного налога в отношении «дорогих» автомобилей при неполном совпадении конкретной комплектации с вариантами Минпромторга России (практика ВС РФ).
- Отдельные вопросы формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций в свете применения стандартов бухгалтерского учёта.
Корректируются льготы
Отменяется освобождение от налогообложения прибыли, полученной от реализации произведенных плательщиком легковых автомобилей и автокомпонентов собственного производства в течение трех лет. Льгота предназначалась для завода «БелДжи» и рекомендована к отмене как невостребованная.
Корректируется льгота в отношении прибыли, полученной от реализации продуктов питания для детей раннего и дошкольного возраста.
Напомним, что в перечне продукции, включенной в единую ТН ВЭД ЕАЭС, утв. решением Совета ЕЭК от 14.09.2021 № 80, содержатся термины «питание для детей раннего возраста» и «детское питание». Таким образом, определить сумму прибыли, полученной от реализации произведенных продуктов питания для детей «дошкольного возраста» (3–6 лет), проблематично. Поэтому отменяется возможность применения льготы в отношении продуктов питания для дошкольников.