Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «65. Действия аудитора при выявлении искажений». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Международный стандарт 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности» регулирует обязанности аудитора. Стандарт включает следующие разделы: введение, ограничения, присущие аудиту, процедуры, проводимые при наличии признаков мошенничества или ошибки, сообщение о факте мошенничества или ошибки, отказ от проведения аудита.
Сообщение информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление экономическим субъектом
ISA 260 «Communication of audit matters with those charged with governance»
Аудитор должен сообщать информацию по вопросам аудита, имеющим значение для управления и возникающим в ходе аудиторской проверки финансовой отчетности, лицам, отвечающим за управление предприятием.
Под термином «управление» понимается деятельность по наблюдению и контролю за предприятием, а также по руководству им. Лица, осуществляющие управление, несут ответственность за обеспечение целей предприятия, имеющих отношение к достоверности финансовой отчетности, эффективности и оперативности деятельности, соответствию применяемым законодательным требованиям и предоставлению информации заинтересованным лицам.
Под вопросами аудита, имеющими значение для управления, подразумеваются вопросы, возникающие в ходе аудиторской проверки финансовой отчетности, которые важны, по мнению аудитора, и которые касаются лиц, ответственных за управление, при осуществлении ими контроля за финансовой отчетностью и раскрытием информации. Вопросы аудита, имеющие значение для управления, включают только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора при осуществлении проверки. При проведении аудита в соответствии с МСА аудитору не требуется разрабатывать аудиторские процедуры специально для выявления вопросов, имеющих значение для управления.
Аудит оценочных значений
ISA 540 «Audit of accounting estimates»
Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения.
Оценочное значение — это приблизительная сумма статьи при отсутствии точных способов измерения. Например:
- нормы снижения запасов и величины дебиторской задолженности до предполагаемого объема продаж (оценочные резервы);
- расчет амортизации основных активов исходя из предполагаемого срока их полезного использования (амортизационные отчисления);
- начисленная выручка;
- отложенные налоговые активы и обязательства;
- резерв на покрытие убытков, понесенных в результате судебного процесса;
- убытки по договорам подряда на строительство, признаваемые до окончания срока действия этих договоров (при незавершенном строительстве);
- резерв на покрытие претензий по гарантиям.
- Богатая И.Н. Аудит / И.Н. Богатая. 3-е изд., перераб. и доп. Ростов н/Д: Феникс, 2007. 253 с.
- Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Доказательства недобросовестности составления бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2011. N 4.
- Галузина С.М., Пупшис Т.Ф. Международный учет и аудит. СПб.: Питер, 2006. 272 с.
- Егоров А.В. Борьба с коррупцией и аудиторы // Аудит. 2011. N 7.
- Зубова Е.В. Проблемы внедрения международных стандартов аудита и их решение в российской практике // Аудит. 2011. N 4.
- Зубова Е.В. Проекты новых стандартов по рассмотрению недобросовестных действий и учету требований законодательства в ходе аудита // Аудиторские ведомости. 2010. N 8.
- Международный стандарт аудита МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности».
- Об утверждении Федеральных стандартов аудиторской деятельности: Приказ Минфина России от 17.08.2010 N 90н.
- Постановление Правительства Российской Федерации от 27.01.2011 N 30 «О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации».
- Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудиторской деятельности: Учебник. М.: Экономист, 2008. 394 с.
- Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
- Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник, 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2008. 448 с.
Методы обнаружения ошибок и мошенничества в процессе аудита
Санкт-Петербургский Государственный Аграрный университет
Кафедра экономического анализа и финансов в АПК
Курсовая работа
по дисциплине: «Аудит»
На тему: «Методы обнаружения ошибок и мошенничества в процессе аудита»
Введение
Ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Виды мошенничества, симптомы
Методы обнаружения мошенничества в ходе аудиторской проверки, действия аудитора при обнаружении возможного мошенничества
Практика (объект исследования ООО«Племхоз Ухта-97 »)
Заключение
Список литературы
ошибка мошенничество бухгалтерский отчетность
Введение
В условиях рынка хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать информацию всеми участниками сделок.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности фирмы.
Ни один собственник не может быть застрахован от недобросовестных действий персонала или, что еще хуже, сговора руководителей с целью получения личной выгоды, что в конечном итоге может привести к вынужденному банкротству фирмы. Актуальность темы заключается в том, что в ходе аудиторских проверок могут быть выявлены ошибки и злоупотребления. Для обнаружения возможных случаев умышленного искажения бухгалтерской отчетности аудитор должен с тщательностью использовать свои навыки и знания, соблюдая установленные стандарты и процедуры аудита, применять эффективные методы выявления признаков мошенничества.[7]
Ошибки и недобросовестные действия
Ошибка — это непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации.
В качестве мошенничества или ошибки признаются нарушения действующего законодательства; нормативных актов, определяющих организацию и методологию учета; несоблюдение принятой учетной политики; нарушения принципа временной определенности доходов и расходов; несоблюдение единства и разграничении учета затрат, относимых на издержки производства и сбыта, в прибыль и специальные источники покрытия; несоблюдения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. [3]
Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием намерения к искажению отчетности. Мошеннические действия имеют преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов. Мошенничество — это такие действия как сговор, манипуляция учетными записями, уничтожение результата хозяйственных операций, фальсификация и подделка бухгалтерских документов, неадекватные записи в учете, умышлено неправильные разъяснения должностных лиц в ответ на запрос аудитора.
Симптомы мошенничества. Основными факторами риска недобросовестных действий, принимаемыми аудитором во внимание при рассмотрении недобросовестных действий, являются:
.мотивирующие факторы;
.давление совершить недобросовестное действие;
.осознанная возможность предпринять недобросовестное действие и способность завуалировать его, находя ему логическое обоснование.
Согласно приложению №1 к федеральному стандарту аудиторской деятельности «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» (ФСАД 5/2010) примерами типичных факторов риска мошенничества являются:
Возникающие в результате недобросовестного составления отчетности
1. Мотивирующие факторы и давление
.1. Финансовая стабильность или рентабельность аудируемого лица зависят от общих экономических и отраслевых факторов или условий его хозяйственной деятельности, примером которых могут служить (или на что могут указывать) следующие обстоятельства:
а) высокий уровень конкурентной борьбы или насыщения рынка, сопровождающиеся падением нормы прибыли;
б) высокая степень уязвимости аудируемого лица в быстро меняющихся условиях хозяйствования, связанных с изменениями в технологиях производства, быстрым устареванием продукции, частым изменением процентных ставок;
в) существенное падение потребительского спроса, рост числа банкротств как в данной отрасли, так и в экономике в целом;
г) убытки, приводящие к возникновению угрозы банкротства, отчуждения имущества, находившегося в залоге, или неизбежного недружественного поглощения;
д) опубликование информации о прибыли и ее росте на фоне периодически повторяющихся фактов оттока денежных средств в текущей деятельности, или неспособности обеспечивать поступления от текущей деятельности;
е) быстрый рост или необычно высокий уровень рентабельности аудируемого лица, особенно по сравнению с другими хозяйствующими субъектами отрасли;
ж) новые требования нормативных правовых актов, в том числе, в области бухгалтерского учета.
.2. На руководство аудируемого лица оказывается сильное давление с целью выполнения требований или ожиданий третьих лиц, связанных со следующими обстоятельствами:
а) ожиданиями инвестиционных аналитиков, инвесторов, крупных кредиторов или иных третьих лиц, связанные с рентабельностью или динамикой деятельности аудируемого лица (явно завышенные или нереалистичные ожидания), в том числе ожиданиями, порожденными самим руководством аудируемого лица, например, в результате публикации излишне оптимистичных пресс-релизов или сообщений о данных годовой бухгалтерской отчетности;
б) необходимостью привлекать дополнительные заемные средства или долевое финансирование, в том числе на цели значительных научно- технических и опытно-конструкторских разработок, или осуществления крупных капиталовложений, в целях сохранения конкурентоспособности;
в) минимальной возможностью выполнять требования, необходимые для допуска ценных бумаг к обращению, а также соблюдать условия погашения задолженности или иных долговых обязательств;
г) предполагаемыми или реальными отрицательными последствиями опубликования данных о низких финансовых результатах предполагаемых значимых хозяйственных операций, таких как сделки по слиянию организаций или заключение контрактов по результатам конкурсов.
.3. Имеющаяся у аудитора информация о том, что личное финансовое благополучие руководства аудируемого лица или представителей собственника аудируемого лица, может оказаться под угрозой из-за финансовых результатов деятельности аудируемого лица в силу следующих причин:
а) указанные лица имеют существенный финансовый интерес в аудируемом лице;
б) значительная часть вознаграждения указанных лиц (премии, опционы на акции, дополнительные выплаты после получения в будущем прибыли сверх оговоренного предела, др.) зависит от того, достигнет ли аудируемое лицо высоких показателей в части цен на акции, результатов хозяйственной деятельности, финансового положения, потоков денежных средств;
в) указанными лицами выданы личные гарантии погашения задолженности аудируемого лица.
.4. На руководство аудируемого лица или на работников производственных подразделений аудируемого лица оказывается чрезмерное давление с целью выполнения плановых финансовых показателей, установленных представителями собственника аудируемого лица, в том числе показателей выручки и рентабельности.
Выявление ошибок и мошенничества в ходе аудиторской проверки
- неправильный учет уставного капитала;
- использование счета 80 «Прибыли и убытки» вместо счета 82 «Использование прибыли»;
- приходование приобретаемых основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов, товаров и других активов не на те счета, которые предусмотрены Планом счетов;
- неправильное ведение учета на счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
- Ошибки, связанные с незнанием вопросов налогового законодательства:
- отнесение на затраты всех расходов по командировкам, компенсаций за использование личного автотранспорта, рекламу, обучение, представительские расходы, начисленных процентов по банковским кредитам, а не в пределах установленных норм. Установить такого рода ошибки можно, либо непосредственно проверив авансовые отчеты, либо затребовав и проверив соответствующие расчеты по нормируемым расходам и их списание на себестоимость;
- неправильное начисление налогов и обязательных платежей. Чаще всего это касается платежей в Государственный фонд занятости населения РФ, налога на рекламу, налога на добавленную стоимость по средствам, полученным по договорам о совместной деятельности.
Рассмотрение аудитором случаев мошенничества и коррупции (Ивашкевич В
Выявление и рассмотрение случаев мошенничества в бизнесе клиента — дело в высшей степени сложное и ответственное, и разумный аудитор не хотел бы с этим «связываться». Поэтому уже при выборе заказчика необходимо обратить внимание на то, с кем аудиторская компания будет иметь дело. Необходимо избегать потенциальных клиентов — организаций, владельцы или топ-менеджеры которых были уличены в незаконной деятельности, легализации доходов, полученных преступным путем, коммерческом подкупе и т.п., хотя именно они обычно обещают самую высокую оплату аудиторских услуг. Неприемлемой является также репутация непорядочного контрагента, имевшего ранее серьезные претензии налоговой службы, связанные с фальсификацией финансовой отчетности для умышленного уклонения от уплаты налогов. Следует воздержаться от заключения договора на аудиторскую проверку достоверности бухгалтерского учета и отчетности, если руководитель организации известен как авторитет в криминальной среде или имеет с ней какие-либо серьезные отношения.
Аудит – одна из молодых и перспективных отраслей бизнеса в современной России. Начало аудиторской деятельности у нас относится к 1992 г. Уже тогда возникла потребность и необходимость представлять пользователям финансовой информации данные независимой проверки и оценки состояния финансовой отчетности предприятий и организаций.
В переводе с английского аudit – это проверка, ревизия. То есть в своей основе аудит и ревизия – это разновидности бухгалтерских и иных проверок. Именно отличие в целях и задачах проверки во многом определяет различие между аудитом и ревизиями.
Внутренние проверки существуют в различных странах мира на протяжении многих десятилетий. В соответствии с законодательством ревизор являлся уполномоченным лицом акционеров. Однако постепенно, со временем, развивалась тенденция стремления к утверждению независимости ревизоров (аудиторов) от проверяемых ими предприятий, к их профессиональному объединению, расширению сферы аудиторских услуг.
В настоящее время аудит является отдельной сферой предпринимательской деятельности профессиональных аудиторов по осуществлению независимых проверок финансовой отчетности. Аудиторы могут оказывать также и дополнительные услуги, связанные с консультированием по вопросам бухгалтерского и налогового законодательства.
В РФ законодательная база аудиторской деятельности стала формироваться в 1993 г. с утверждением Временных правил аудиторской деятельности в РФ. В настоящее время действует ФЗ «Об аудиторской деятельности» 2001 г. и 38 Правил (стандартов) аудиторской деятельности к нему (ПСАД), которые разрабатывались с 1996 по 2000 г.
Роль аудиторских проверок в обеспечении достоверности финансовой отчетности обусловлена их независимостью от субъекта проверки и руководства проверяемой организации, возможностью получить независимое, а значит, более объективное мнение о финансовой отчетности проверяемых предприятий. Фактор независимости чрезвычайно важен, поскольку именно он позволяет обеспечивать беспристрастное и непредвзятое мнение аудиторов о состоянии финансовой отчетности клиента.
Среди российских стандартов аудита нет отдельного документа, регламентирующего этические нормы и взаимоотношения профессиональных бухгалтеров, но в ПСАД «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» есть раздел, посвященный рассмотрению вопросов соблюдения профессиональных этических принципов аудита.
Ответственность аудитора и значение его мнения в оценке состояния финансовой отчетности связана с той ролью, которую финансовая отчетность играет в современной финансово-экономической жизни, прежде всего коммерческих предприятий и корпораций, как, впрочем, и других. Данная категория предприятий и организаций выделяется из общей массы, поскольку правильность определения их финансовых показателей имеет первостепенное значение не только для них самих, но и для предприятий бюджетной сферы, для которых они являются финансовыми донорами.
Работу по формированию международных стандартов финансовой отчетности и аудита организует Международная федерация бухгалтеров – МФБ (IFАС), которая была создана в 1977 г. Эта организация действует на основании конституции.
В конституции МФБ записано, что ее основная цель – развитие бухгалтерской профессии на основе гармонизированных стандартов и предоставление обществу качественных услуг в области бухгалтерского учета и аудита.
С этой целью Совет МФБ учредил Комитет по международной аудиторской практике (КМАП), который должен заниматься разработкой стандартов и положений в области финансового аудита и сопутствующих ему услуг.
Для оказания аудиторских услуг в международном масштабе МФБ создала объединение, которое называется «Форум фирм». В эту компанию вошли представители 23 транснациональных аудиторских фирм. Целью образования «Форума фирм» является надзор и разработка нового международного режима регулирования аудита с помощью нового глобального стандарта качества, создаваемого на основании существующих МСА и Кодекса этики.
Для ускорения работ по развитию МСА Совет МФБ финансирует работы, проводимые КМАП. Важнейшими направлениями этой работы являются: 1) пересмотр отдельных МСА и Положений по международной аудиторской практике (ПМАП); 2) разработка стандартов по услугам, предусматривающим выдачу аудиторских гарантий, которые должны отразить переход аудиторской практики с «подтверждения» на «гарантирование»; 3) пересмотр рекомендаций в отношении аудиторских проверок коммерческих банков; 4) публикация МСА по производным ценным бумагам.
Международные стандарты аудита (МСА) – это документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг МСА предназначены для аудита финансовой отчетности, а также сопутствующих услуг, которые проводятся в ходе аудита.
МСА содержат: основные принципы; необходимые процедуры и руководства; рекомендации по применению принципов и процедур.
МСА представляют собой сборник документов, в который входят: введение, Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, глоссарий терминов и собственно международные стандарты аудита, которые состоят из 10 разделов. Эти 10 разделов четко структурируют финансовый аудит по основным аспектам, ориентируясь на процедуру как важнейший элемент аудита. МСА классифицированы по следующим основным разделам: I. Вводные аспекты. II. Обязанности. III. Планирование. IV. Внутренний контроль. V. Аудиторские доказательства. VI. Использование работы третьих лиц. VII. Аудиторские выводы и подготовка отчетов. VIII. Специализированные области. IХ. Сопутствующие услуги. Х. Положения по международной аудиторской практике (ПМАП).
МСА охватывают все основные, существующие в настоящее время аспекты финансового аудита. Здесь представлены системно и в соответствующей последовательности все процедуры аудита, состав аудиторских услуг, специфические области аудита и порядок составления аудиторских отчетов.
Тесты по аудиту по теме ошибки и обман с ответами
Правильные ответы в тесте обозначаются » * «.
1 — Тест. Намеренное использование неправильных (некорректных) бухгалтерских проводок с целью искривления данных учета и отчетности называется:
а) ошибкой;
*б) манипуляцией учетными записями;
в) фальсификацией бухгалтерских документов и записей;
г) неадекватные записи в учете;
д) нетипичные операции.
2. Ответственность за финансовую отчетность предприятия, включая ответственность за предупреждение и выявление фактов отклонений и ошибок, возлагается на:
а) главного бухгалтера;
б) менеджера;
*в) собственника;
г) экономиста;
д) материально-ответственное лицо.
3. Аудитор за нарушение, которые связаны с несоответствующим выполнением ним своих обязанностей, которые стали причиной материальных ущербов, несет:
*а) материальную ответственность;
б) административную ответственность;
в) не несет ответственности;
г) уголовная ответственность;
д) уголовно-административная ответственность.
4. Информация, которая выявлена аудитором и подтверждает наличие ошибок или отклонений, предоставляется в:
а) Арбитражный суд Украины;
*б) руководству предприятия;
в) кредиторам предприятия;
г) дебиторам предприятия;
д) банк, обслуживающий предприятие.
5. Если клиент аудитора не учитывает замечаний последнего относительно существования ошибок и отклонений, аудитор имеет право:
а) передать дело в суд;
б) пригласить еще одного аудитора и проводить в дальнейшем проверку вдвоем;
*в) отказаться от дальнейшего обслуживания клиента;
г) пригласить налоговые органы;
д) информирует государственный контролирующий орган.
Тест № 6. Положения национальных нормативов аудита, в которых раскрывается вопрос ошибок в учете клиента распространяется на:
*а) процесс подготовки аудиторского вывода о достоверности отчетности предприятий;
б) деятельность предприятия;
в) мероприятия внутреннего контроля, которые применяются к работнику, который допустил ошибки или отклонение в учете;
г) мероприятия по проведению инвентаризации;
д) информация о деятельности аудиторской фирмы.
7. При выявлении злоупотребления аудитор:
*а) сообщает дирекцию предприятия, которое проверяется;
б) никому не сообщает, а выявленное злоупотребление отмечает в выводе аудитора;
в) информирует государственный контролирующий орган;
г) сообщает в налоговые органы Украины;
д) передает дело в Арбитражный суд Украины.
10.Какого вида ошибок не существует:
а) отсутствие ведения учета
*б) ошибки в отражении данных
в) ошибки в записях
г) ошибки в оценке
д) ошибки по вопросам налогового законодательства
11. В каком случае проявилось мошенничество:
*а) неадекватные записи в учете
б) неаккуратно заполненные бланки документов
в) неумышленное искажение финансовой информации
г) недосмотр в полноте учета
д) неправильное представление фактов хозяйственной деятельности
Тест. 12. Умышленно неправильное отображение хозяйственных операций и предоставление на этой основе заранее искаженной, недостоверной отчетной информации ее пользователям – это:
а) ошибка
б) описка
*в) мошенничество
г) обман
д) неадекватность действий
13. Неправильно оценен компьютер, отнесенный к уставному капиталу как взнос учредителя – это:
*а) ошибка в оценке
б) ошибка в обосновании
в) отсутствие учета
г) ошибка в полноте отражения
д) ошибка в периодизации
14. В Кассовой книге отсутствует записи о выдачи в подотчет Иванову И. И. 20 грн – это:
*а) ошибка в записях
б) ошибка в обосновании
в) отсутствие учета
г) ошибка в полноте отражения
д) ошибка в периодизации
15. В Книге складского учета в январе отражена накладная внутрихозяйственного назначения, оформленная в третьем квартале предыдущего года на сумму 20 грн. – это:
а) ошибка в записях
б) ошибка в обосновании
в) отсутствие учета
г) ошибка в полноте отражения
*д) ошибка в периодизации
16. Бухгалтер отразил на счете 10 «Основные средства» лицензию на использование компьютерной программы – это:
а) ошибка в записях
*б) ошибка в обосновании
в) отсутствие учета
г) ошибка в полноте отражения
д) ошибка в периодизации
17.Тест. Термин «ошибка» касается:
*а) неправильных показателей измерительных приборов;
б) уничтожение документов;
в) умышленное неправильное отнесение к активам различных статей;
г) умышленное неправильное отражение финансовой информации должностными лицами;
д) умышленное неправильное отнесение к пассивам различных статей.
18. Термин «обман» касается:
а) отклонения от правил осуществления контроля над действиями МОЛ;
б) случайного пропуска или неправильного предоставления информации об отдельных фактах;
*в) умышленного неправильного составления финансовой отчетности;
г) неправильных показателей измерительных приборов;
д) отклонения от правил хранения активов.
20. Неадекватные записи в учете – это:
*а) отображение финансовой информации в системе счетов в неполном объеме;
б) намеренное использование неправильных бухгалтерских проводок
в) оформление заранее неправильных документов
г) использование фальсифицированных документов
д) неправильные показатели измерительных приборов.
Очень часто при закупках материалов или товаров от иностранного поставщика, бухгалтерия отражает их приход в бухгалтерском учете на дату штампа таможенной службы «Выпуск разрешен». Обращаем внимание, что все активы организации должны быть оприходованы на дату перехода права собственности на них. Момент перехода права собственности, как правило, определяется соглашением сторон. Зачастую момент перехода права собственности приравнен к моменту перехода рисков, который, в свою очередь, переходит, как правило, в момент передачи товара от продавца перевозчику. Соответственно, на практике это означает, что именно на эту дату товары должны отражаться в учете.
Неверное определение даты отражения в учете товаров приводит к искажениям показателей отчетности, а также к неверному определению курса валюты, по которому должна отражаться стоимость товара.
Мы рекомендуем отражать приобретенные ценности по импортным договорам с учетом условий договоров о переходе права собственности.
Критерии существенности ошибки в бухгалтерском учете и отчетности
Как бухгалтерам следует исправлять неточности и ошибки разного рода, определяет нормативный акт ПБУ 22/2010 (утв. Минфином в Приказе от 28.06.2010 №63н). Этот же документ и вводит терминологию «существенные ошибки в бухгалтерском учете».
Если факты, которые неверно учли или совсем не учли по счетам, влияют на ход финансово-экономического решения пользователей отчетности, то ошибка признается существенной. При этом существенность ошибки в бухгалтерском учете и отчетности определяется как по одной самостоятельной ошибочной записи, так и вместе с другими аналогичными ошибками. К пользователям отчетности относятся субъекты, так или иначе заинтересованные в сотрудничестве с компанией. Это собственники-инвесторы, действующие и потенциальные, контрагенты по хозяйственно-правовым договорам.
Как определить существенность ошибки в бухгалтерском учете? ПБУ 22/2010 оставил этот вопрос на усмотрение самой компании. Организация должна самостоятельно установить, какая ошибка в бухгалтерском учете считается существенной, применив такие критерии:
- величина нарушения;
- характер корректируемой статьи отчетности.
Таким образом, существенная ошибка в бухгалтерском учете – это значимое нарушение учета для конкретной компании. Уровень и принципы ее определения налогоплательщик прописывает в учетной политике. Несущественная ошибка в бухгалтерском учете – это все прочие любые факты ошибочного учета, непризнанные существенными.
Законодатель не установил, как рассчитать существенность ошибки в бухгалтерском учете. Это может быть фиксированное значение или выражение в процентах или одновременное сочетание абсолютного и относительного критериев.
В основном, существенность ошибки в бухгалтерском учете и отчетности определяется:
- по относительному параметру:
- Устанавливается процент колебания от значения статьи отчетности. Как правило, это пять и выше процентов изменения. Налогоплательщик вправе определить единый процент для всех статей или индивидуальные значения постатейно.
- Устанавливается процент изменения исправляемой статьи к итогу по разделу баланса или к валюте баланса.
- по абсолютному параметру:
- Устанавливается твердое значение – от n рублей и выше. В таком варианте предел существенности рекомендуется пересматривать ежегодно.
Если одна отдельная ошибка не признана значимой по утвержденному уровню, но подобных фактов много (например, неверно считались амортизационные отчисления), ошибки нужно принимать в расчет в общей сумме, так как в итоге они могут стать существенными по статье отчета.
Грубая ошибка в бухучете
Выбранный критерий влияет не только на квалификацию нарушения, но и на необходимость пересмотра сданных отчетов и налоговых деклараций. Рекомендуется за нижний предел существенности принимать значение менее 10 процентов, поскольку величина 10% уже служит критерием для ошибок иного масштаба.
Какая ошибка в бухгалтерском учете считается грубой? Характеристики приведены в ст. 15.11 КоАП:
- Налоги, обязательные сборы занижены на 10 и более процентов.
- Любой показатель бухгалтерской отчетности искажен на 10 и более процентов в денежном измерении.
- В учете зарегистрированы мнимые объекты, включая несуществующие затраты, обязательства.
- Счета ведутся вне регистров бухучета.
- Отчетность не соответствует учетным регистрам.
- В установленный для хранения срок не хранились документы: первичная учетная документация, регистры учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность или обязательное аудиторское заключение.
За грубые нарушения предусмотрено несколько видов ответственности: административная, налоговая и материальная (если по трудовому договору на должностное лицо возлагается материальное возмещение за причиненные убытки). Если вы пользуетесь услугами бухгалтеров на аутсорсе, обязательно проверьте, застрахована ли финансовая ответственность аутсорсера. Вот пример сертификата, подтверждающего страхование финансовой ответственности сотрудников сервиса «Главбух Ассистент».
Выявление ошибок и мошенничества в ходе аудиторской проверки
- неправильный учет уставного капитала;
- использование счета 80 «Прибыли и убытки» вместо счета 82 «Использование прибыли»;
- приходование приобретаемых основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов, товаров и других активов не на те счета, которые предусмотрены Планом счетов;
- неправильное ведение учета на счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
- Ошибки, связанные с незнанием вопросов налогового законодательства:
- отнесение на затраты всех расходов по командировкам, компенсаций за использование личного автотранспорта, рекламу, обучение, представительские расходы, начисленных процентов по банковским кредитам, а не в пределах установленных норм. Установить такого рода ошибки можно, либо непосредственно проверив авансовые отчеты, либо затребовав и проверив соответствующие расчеты по нормируемым расходам и их списание на себестоимость;
- неправильное начисление налогов и обязательных платежей. Чаще всего это касается платежей в Государственный фонд занятости населения РФ, налога на рекламу, налога на добавленную стоимость по средствам, полученным по договорам о совместной деятельности.
Выявление мошенничества и ошибок в ходе проведения аудита
Выявление и сообщение о факте мошенничества или ошибки . Если результаты аудита указывают на возможное наличие искажений, то аудитор должен оценить существенность отклонений. Когда оценка размера возможных искажений превышает уровень существенности, аудитор должен провести дополнительные процедуры. Если же результаты этих процедур подтвердили подозрения аудитора, он должен сообщить руководству клиента о своих подозрениях в отношении мошенничества или существенных ошибок, даже если они не влекут существенных последствий для финансовой отчетности. В случае, когда аудитор пришел к выводу, что искажения оказали существенное влияние на финансовую отчетность и не были надлежащим образом исправлены, он выражает условно-положительное или отрицательное мнение. Если по вине аудируемого лица не удалось получить достаточные и уместные аудиторские доказательства в пользу наличия или отсутствия искажений, аудитор выражает условно-положительное мнение или отказывается от выражения мнения о финансовой отчетности из-за ограничения объема аудита.