Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок и учет при продаже основных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Просто так продать основное средство организация не сможет. Сначала необходимо произвести важную учетную операцию: перевести продаваемое ОС в соответствующий раздел баланса, то есть в необоротные активы, предназначенные к продаже.
Если продажа основного средства обернулась убытком
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 февраля 2014 г.
Н.А. Новикова, эксперт по бухучету и налогообложению
К сожалению, единовременное признание убытка от реализации основного средства при расчете налога на прибыль — достаточно распространенная ошибка. Налоговая служба даже отнесла ее к «характерным нарушениям законодательства».
При расчете остаточной стоимости продаваемого основного средства не забудьте начислить и учесть амортизацию по нему за текущий месяц.
Правильно же — учитывать такой убыток равномерно на протяжении оставшегося срока полезного использования проданного основного средства начиная с месяца, следующего за месяцем его продажип. 3 ст. 268 НК РФ. При определении суммы убытка необходимо учитывать не только остаточную стоимость основного средства, но и расходы, которые напрямую связаны с его продажей. Это могут быть, например, вознаграждение посреднику, затраты на услуги оценщика (если последний помогал определиться с реальной стоимостью имущества) и пр.
В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, убыток от реализации основного средства признается сразу.
Продажа основного средства с убытком: налоговый учет и налоговая отчетность
Убыток от продажи основного средства признается в бухгалтерском учете единовременно на дату продажи этого основного средства.
В налоговом учете порядок признания убытка от продажи основного средства регулируется п. 3 ст. 268 НК РФ. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в особом порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Налоговый учет
Порядок ведения налогового учета в отношении выбывших основных средств регулируется ст. 323 НК РФ.
Аналитический учет по выбывшим основным средствам ведется пообъектно.
В аналитическом учете на дату реализации основного средства фиксируется сумма прибыли либо убытка по указанной операции.
При этом для целей налогообложения:
— прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества;
— убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы.
Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.
Убыток, полученный от реализации основного средства, отражается в отдельном аналитическом налоговом регистре. Такой регистр можно открывать на налоговый период. В него переносят убытки, недосписанные в прошлые налоговые периоды, а также отражают убытки текущего налогового периода по мере их образования. Налоговый регистр по учету убытков от реализации основных средств может выглядеть так:
Сумма убытка, руб.
Оставшийся срок полезного использования, мес.
Ежемесячная сумма списания убытка, руб.
Списан убыток в прошлые налоговые периоды,
Подлежит списанию в текущем налоговом периоде, руб.
Налоговая декларация
Для отражения доходов и расходов, связанных с реализацией основных средств в налоговой декларации предусмотрено специальное приложение № 3 к Листу 02 (строки 010 – 060). Сумма выручки (стр. 010) включается в итоговую строку 340, сумма расходов (стр. 020) – в итоговую строку 350, а сумма убытка (стр. 060) – в итоговую строку 360 Приложения № 3 к Листу 02:
Фрагмент Приложения № 3 к Листу 02
Количество объектов реализации амортизируемого имущества – всего
в том числе объектов, реализованных с убытком
Выручка от реализации амортизируемого имущества
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией
Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком)
Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью)
Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02
Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02
Убытки по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02
Затем данные из Приложения № 3 к Листу 02 переносятся в другие приложения и Лист 02 в следующем порядке:
— сумма выручка из строки 340 переносится в строку 030 «Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02» Приложения № 1 к Листу 02;
— сумма расходов переносится из строки 350 в строку 080 «Расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02» Приложения № 2 к Листу 02;
— сумма убытков переносится из строки 360 в строку 050 «Убытки» Листа 02.
Убыток от реализации основного средства отражается по мере его признания в соответствующем отчетном (налоговом) периоде по строке 100 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода» Приложения № 2 к Листу 02.
29 июня Организация осуществила реализацию автомобиля Nissan Teana покупателю ООО «Симбирсофт» по цене 240 000 руб. (в т. ч. НДС 20%). В этот же день автомобиль Nissan Teana был снят с учета в ГИБДД.
Амортизация в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли начислялась линейным способом. Амортизационная премия по реализованному ОС применялась в размере 30%.
Остаточная стоимость основного средства (БУ = 440 000 руб., НУ = 308 000 руб.) превысила выручку от реализации.
Стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами.
Реализация производится до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию автомобиля.
Оставшийся срок его полезного использования — 11 месяцев.
02 июля поступила оплата от покупателя на расчетный счет в размере 240 000 руб.
Выручка от продажи основных средств, в том числе полностью самортизированных, признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом налоговое законодательство предоставляет компании право уменьшить полученный доход на остаточную стоимость амортизируемого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если остаточная стоимость актива равна нулю, это не значит, что у фирмы отсутствуют расходы при его продаже. Компания может уменьшить доход на расходы, непосредственно связанные с его реализацией (п. 1 ст. 253 и п. 1 ст. 268 НК РФ). Подобными расходами являются, например, затраты на оценку, хранение или доставку объекта основных средств.
При продаже объекта основных средств вместе с ним передается и соответствующая техническая документация, о чем указывается в акте приема-передачи. Ведь покупатель не сможет правильно эксплуатировать объект без необходимых инструкций Предположим, расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают выручку от его продажи, тогда разницу между этими величинами можно признать убытком от продажи, который учитывается для целей налогообложения в составе прочих расходов. Основание — пункт 3 статьи 268 НК РФ. Напомним, что согласно названной норме полученный убыток списывается равномерно в течение оставшегося срока полезного использования актива. Однако срок полезного использования самортизированного основного средства выработан полностью. Следовательно, сумма убытка признается единовременно.
Глава 25 Налогового кодекса позволяет налогоплательщику единовременно учитывать в составе расходов часть стоимости основного средства при его вводе в эксплуатацию (амортизационная премия). Соответствующие положения установлены в абзаце 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ3.
Об особенностях применения амортизационной премии в 2009 году читайте в статье «Как применять амортизационную премию в 2009 году» // РНК, 2009, № 8. — Примеч. ред. Допустим, организация продает полностью самортизированное основное средство, в отношении которого ранее была применена амортизационная премия. Тогда нужно учитывать требования, содержащиеся в абзаце 4 пункта 9 статьи 258 НК РФ. Так, если продаваемый актив использовался организацией менее пяти лет, то амортизационную премию необходимо восстановить и включить в налоговую базу по налогу на прибыль. Естественно, речь идет об объектах с коротким сроком эксплуатации, то есть включенных в первую — третью амортизационные группы.
С 1 января 2009 года размер амортизационной премии составляет для основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам, не более 30%, для остальных ОС — не более 10% стоимости Восстановленная амортизационная премия включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуется основное средство. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 30.04.2009 № 03-03-06/1/291. Причем сумму восстановленной амортизационной премии нельзя учесть в составе расходов ни в периоде восстановления, ни позднее. Такое мнение высказал Минфин России в письмах от 16.03.2009 № 0303-05/37 и от 16.03.2009 № 03-03-06/2/142.
При восстановлении амортизационной премии пересчет суммы начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды (до реализации объекта) не производится Рассматриваемый порядок восстановления амортизационной премии применим не только к стоимости основного средства, но и к затратам по его реконструкции, модернизации и иным улучшениям.
Ликвидационная стоимость ОС
Согласно п. 32 ФСБУ 6/2020 сумма амортизации объекта ОС за отчётный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.
Ликвидационной стоимостью объекта ОС считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие.
Начисление амортизации по основным средствам приостанавливается, если ликвидационная стоимость объекта оказывается равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость будет меньше балансовой стоимости объекта ОС, начисление амортизации возобновляется (п. 30 ФСБУ 6/2020). Аналогичная норма отражена в п. 54 МСФО (IAS) 16.
П. 31 ФСБУ 6/2020 предусмотрено, что ликвидационная стоимость объекта ОС считается равной нулю, если:
1) не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
2) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
3) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта ОС не может быть определена.
В п. 53 МСФО (IAS) 16 отмечено: амортизируемая величина актива определяется за вычетом его ликвидационной стоимости. На практике ликвидационная стоимость часто составляет незначительную величину и, следовательно, является несущественной при расчёте амортизируемой величины.
Учет ОС с нулевой налоговой стоимостью
Под налоговой стоимостью основного средства будем понимать стоимость объекта, которую впоследствии можно будет учесть в расходах для целей налогообложения прибыли через амортизацию, при продаже или ином выбытии.
Критерии признания имущества амортизируемым поименованы в статье 256 НК РФ, а порядок определения его стоимости – в статье 257 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ имущество, которое не используется для извлечения дохода, амортизируемым не признается. Согласно официальной позиции контролирующих органов расходы на оформление офиса (например, цветами и картинами) нельзя учесть при расчете налога на прибыль, поскольку такие расходы не направлены на получение дохода, а также не связаны с осуществлением деятельности организации (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 25.05.2007 № 03-03-06/1/311). По этой же причине при расчете налога на прибыль нельзя учесть затраты по благоустройству территории (п. 49 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 10.12.2019 № 03-03-06/1/96105, от 01.04.2016 № 03-03-06/1/18575).
В то же время есть судебные решения, согласно которым затраты на аквариумы и другие предметы интерьера могут быть включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (Постановления ФАС Московского округа от 16.06.2009 № КА-А40/5111-09, от 23.05.2011 № КА-А40/4090-11). Подробнее — в материале «Расходы на благоустройство офиса: особенности обоснования, мнение судов».
Затраты по озеленению производственного объекта, в результате чего создаются многолетние насаждения, по мнению судов, можно учитывать в расходах по налогу на прибыль через амортизацию (постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.02.2015 № Ф05-413/2015 по делу № А40-59510/13).
Предположим, организация не хочет претензий со стороны налоговых органов и не включает «спорное» основное средство в состав амортизируемого имущества как не соответствующее критериям статьи 256 НК РФ. Рассмотрим на примере, как можно отразить такую ситуацию в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0).
Отражение убытка в налоговой декларации
В декларации по налогу на прибыль организаций должны быть указаны данные:
- об убытке, полученном при реализации амортизируемого имущества;
- о сумме, которая включается в расходы в целях налогообложения прибыли в конкретном отчетном (налоговом) периоде.
Эти данные найдут свое отражение в листе 02, а также приложениях 1 – 3 к этому листу.
Для начала следует заполнить строки 010 – 060 и 340 – 360 в приложении 3, а именно:
- по строке 010 показывается количество объектов реализации имущества – всего;
- по строке 020 – в том числе объектов, реализованных с убытком;
- по строке 030 – общая сумма выручки от реализации амортизируемого имущества;
- по строке 040 – остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией;
- по строке 050 – прибыль (без учета объектов, реализованных с убытком), а по строке 060 – убыток от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью).
При этом результаты от реализации амортизируемого имущества, согласно положениям ст. 323 НК РФ, формируются отдельно.
Показатели строк 030, 040 и 060 отражаются соответственно в строках 340, 350 и 360 приложения 3 к листу 02. В свою очередь, показатели этих строк используются при заполнении листа 02, а также приложений 1 и 2 к этому листу. Так, показатель строки 340 указывается в строке 030 приложения 1, показатель строки 350 – в строке 080 приложения 2, а показатель строки 360 – в строке 050 листа 02.
Пример 2
Воспользуемся данными примера 1. В приложении 3 к листу 02 декларации за I квартал организация отразит:
- по строкам 010 и 020 – 1;
- по строке 030 – 200 000 руб.;
- по строке 040 – 300 000 руб.;
- по строке 060 – 100 000 руб.
24 Марта 2020
ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года
Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается
ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая
Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ
Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ
18 Марта 2020
Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок
На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!
Особенности при упрощенном налогообложении
Для упрощенной системы налогообложения допускается учет дохода от реализации в момент поступления выручки. Для ОСНО по итогам списания имущества появляется как прибыль, так и убыток. Убыток необходимо отразить в бухучете проводкой Дт 99 Кт 91. Образовавшийся убыток учитывается в составе затрат равномерно — равными частями в течение определенного расчетного периода. Временным промежутком в этом случае является месяц. Для выведения расчетного периода бухгалтер осуществляет следующие действия: вычитает из запланированного срока эксплуатации имущества (рассчитанного в месяцах) фактический промежуток его использования в организации.
Период изменяется с учетом понижающих или повышающих коэффициентов, исчисленных на основании амортизационной премии. Если применялась ускоренная методика расчета амортизации, то специалисту рекомендуется снизить расчетный период (письмо Минфина № 03-03-06/1/511 от 04.08.2009). Если использовался понижающий коэффициент, расчетный период, наоборот, увеличивается (письмо Минфина № 03-03-06/2/280 от 23.11.2011).
Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав за I квартал 2002 г.
Дата |
Условия |
Вид |
Основание |
Наиме- |
Сумма |
Количе- |
17.01.2002 |
С по- |
Выручка |
Договор |
Дерево- |
200 000 |
1 |
17.01.2002 |
С по- |
Выручка |
Договор |
Техно- |
250 000 |
1 |
Итого |
450 000 |
Выручка от продажи объекта основных средств (без учета НДС) признается доходом от реализации исходя из договорной цены имущества (пп. 1 п. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).
В силу абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ при применении метода начисления доход от реализации имущества признается организацией на дату передачи здания покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче этого имущества.
При реализации объекта основных средств организация вправе уменьшить доход, полученный от такой операции, на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Основные средства, подлежащие продаже, для целей обложения НДС рассматриваются как товар (п. 3 ст. 38 НК РФ). С дохода от реализации товаров (работ, услуг) на территории России заплатите НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ).
О порядке расчета НДС при продаже основных средств см.:
- Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг);
- Как начислить НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного НДС.
Входной НДС по затратам, связанным с продажей основного средства, принимайте к вычету в момент их отражения в учете (например, на счете 91-2 – по работам и услугам, на счете 10 – по материалам, используемым для упаковки продаваемого основного средства, и т. п.) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета.
Продажа имущества организации признается в налоговом учете обычной реализацией, следовательно, подлежит налогообложению НДС в размере 18%.
Однако, есть и исключения. Если имущество использовалось в деятельности, которая не попадает под ОСНО, а при приобретении объекта входящий НДС не был принят к вычету, то при продаже ОС налог на добавленную стоимость рассчитывайте по ставке 18/118. Причем, применять процентную ставку 18/118 нужно к расхождению между ценой и остаточной стоимостью основного средства.
Такие указания представлены в письме Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-05/08.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении доходов и расходов от продажи основного средства. Организация применяет общую систему налогообложения
ООО «Альфа» в августе продало ООО «Производственная » производственное оборудование за 1 770 000 руб. (в т. ч. НДС – 270 000 руб.). В соответствии с договором право собственности на оборудование переходит к «Мастеру» в момент передачи объекта, то есть в августе. С 1 сентября бухгалтер «Альфы» перестал начислять амортизацию по оборудованию в налоговом и бухгалтерском учете.
По данным бухгалтерского и налогового учета «Альфы»:
- первоначальная стоимость оборудования 1 200 000 руб.;
- сумма начисленной амортизации 240 000 руб.
О порядке учета убытков от реализации амортизируемого имущества
Несколько слов стоит сказать и об амортизационной премии, право на которую дает п. 9 ст. 258 НК РФ. Так, при вводе в эксплуатацию оборудования либо его модернизации и т. п. организация может единовременно в налоговом учете принять на расходы до 10 или 30% стоимости объекта в зависимости от установленной для него амортизационной группы.
Можно ли применить амортизационную премию бывшему упрощенцу, расскажем в этой публикации.
И вот тут возникает вопрос — должна ли организация восстановить премию при продаже этого ОС до истечения срока полезного использования, и тем более продавая его с убытком.
Ответ будет — не всегда. Восстановление амортизационной премии имеет место только в случае продажи основного средства взаимозависимому лицу.
В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ, если основное средство было продано взаимозависимому для налогоплательщика лицу ранее 5 лет после принятия к учету, сумма премии должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов в периоде продажи объекта. При этом остаточная стоимость будет увеличена на сумму этой восстановленной премии.
Подробнее о взаимозависимых лицах узнайте по .
Воспользуемся условиями нашего примера.
Допустим, при отражении этой техники в качестве основного средства была применена премия в размере 30%
То есть сумма премии составила 680 000 × 30% = 204 000 руб. В марте 2019 года данная премия восстановлена и отражена в «налоговых» доходах компании.
ВАЖНО! В бухучете амортизационная премия не применяется, а значит, и восстанавливать нечего.
Сумма начисленной в налоговом учете амортизации составит:
476 000 руб. / 61 мес. (СПИ) × 20 мес. = 156 065,57 руб.
Сравним налоговые показатели разных условий сделки в табличной форме
|
Продажа взаимозависимому лицу |
Продажа сторонней организации |
|
|
Остаточная стоимость, учитываемая при совершении сделки |
476 000 – 156 065,57 + 204 000 = 523 934,43 руб. |
476 000 – 156 065,57 = 319 934,43 руб. |
|
Расчет суммы убытка |
100 000 – 523 934,43 – 45 000 |
100 000 – 319 934,43 – 45 000 |
|
Результат для налогового учета |
468 934,43 руб. |
264 934,45 руб. |
Полученный результат мы будем распределять на оставшийся СПИ.
Подробнее об амортизационной премии можно прочитать в этом материале.
Порядок учета убытков от реализации ОС определен в п.3 ст.268 НК. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке.
Продажа амортизируемого имущества
Итогом реализации активов может быть, как прибыль, так и убыток. И, если операция оказалась прибыльной, то дальнейший алгоритм ясен – увеличение дохода соответственно увеличивает налог на прибыль. Зафиксированные убытки от реализации амортизируемого имущества следует учитывать в расходах равными долями в течение периода, рассчитываемого так:
-
из СПИ реализованного объекта вычитают срок его фактической эксплуатации до продажи (п. 3 ст. 268 НК).
Затем исчисляют сумму убытка от продажи и включают его в расходы по бухгалтерскому учету в отчетном периоде. Одновременно с этим создают отложенное налоговое обязательство.
Сведения о списании реализованных ОС фиксируют в 3-х налоговых регистрах:
- журнале учета операций по выбытию имущества/ работ/ услуг/ прав;
- форме «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества»;
- информационной справке об объекте ОС.