Правила и порядок амортизации НМА по ФСБУ 14/2022

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Правила и порядок амортизации НМА по ФСБУ 14/2022». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

При отсутствии хотя бы одной из перечисленных выше характеристик (обособленность от других активов, нематериальная форма, долгий срок использования, выгода от применения) объект не может считаться нематериальным активом.

Что является объектом нематериальных активов

Для целей бухгалтерского учета объектом НМА считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

• не имеет материально-вещественной формы;

• предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

• предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

• способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана), на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на актив) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить;

• может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них.

Если актив, характеризующийся приведенными признаками, принадлежит нескольким организациям совместно, то он признается объектом НМА каждой из этих организаций. Аналогично учитывается актив и в случае, если исключительное право принадлежит организации (нескольким организациям) и иным лицам (например, физическому лицу (физическим лицам) Российской Федерации).

НМА являются, например:

• результаты интеллектуальной деятельности;

• средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий;

• разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.

Особенности учёта деловой репутации как вида НМА

Деловая репутация имеет особое положение в составе НМА. Её нельзя создать самостоятельно, на неё не существует права собственности, её нельзя передать, продать или подарить отдельно от организации в целом. Деловая репутация появляется в качестве НМА только в двух случаях:

• продажа бизнеса (организации как имущественного комплекса, его товарных знаков и исключительных прав на объекты НМА);
• покупка бизнеса.

При купле-продаже бизнеса стороны проходят несколько этапов:

• оценка продаваемого имущества и составление акта инвентаризации;
• подготовка отдельного бухгалтерского баланса;
• составление перечня обязательств с указанием сумм и кредиторов;
• получение аудиторского заключения о стоимости организации;
• составление и подписание договора купли-продажи бизнеса;
• фактическая передача организации по акту.

Деловая репутация возникает после подписания акта приёма-передачи имущественного комплекса (организации). Она может положительной (ПДР) и отрицательной (ОДР).

ДР = Стоимость организации по договору купли-продажи (без НДС) — Валюта баланса на дату приобретения.

ПДР должна быть больше нуля, ОДР всегда меньше нуля.

Отражаем покупку бизнеса в бухучёте:

• Дт 76 — Кт 51 — уплатили продавцу стоимость бизнеса;
• Дт 76 — Кт 60,76,70,69,68,66… — учли кредиторскую задолженность (обязательства) купленной организации
• Дт 19 — Кт 76 — отразили входной НДС по сделке купли-продажи;
• Дт 08,10,20,40,41,43,62… — Кт 76 — приняли к учёту оборотные и внеоборотные активы (в том числе НМА);
• Дт 08 — Кт76 — отразили положительную деловую репутацию;
• Дт 04 — Кт 08 — учли ПДР в составе НМА.

НМА в бухгалтерском балансе

Как и основные средства, НМА входят в первый раздел баланса – внеоборотные активы – и отражаются по остаточной стоимости. Если выбран метод учета по амортизируемой стоимости, отражается первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации. Если в учетной политике закреплен метод учета по справедливой стоимости, НМА отражается по рыночной стоимости за минусом резерва на обесценение.

Во втором случае результат ежегодной переоценки НМА в большую или меньшую сторону отражается через капитал на счете резервов от переоценки и, таким образом, не затрагивает отчет о финансовых результатах и не влияет на прибыль.

Финансовый результат отразится во второй форме только при продаже (выбытии) переоцениваемого НМА.

Основные проводки, которые используются при учете НМА

Дт 04 Кт 08	Принятие к учету объекта НМА
Дт 20 Кт 05	Начисление амортизации НМА ( могут быть другие счета затрат в соответствии со спецификой компании и самих объектов)
Дт 04 Кт 83	Дооценка НМА
Дт 83 Кт 04	Уценка НМА в рамках ранее созданного резерва переоценки
Дт 91.2 Кт 04	Уценка НМА сверх созданного ранее резерва переоценки

Амортизация в бухгалтерском учете

Учет нематериальных активов в бухгалтерском учете российских коммерческих и некоммерческих организаций (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) регулируется правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее — ПБУ 14/2007).
Напомним, что для учета объекта в составе нематериальных активов (далее — НМА) должны единовременно выполняться следующие условия, перечень которых приведен в п. 3 ПБУ 14/2007:
— объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
— организация имеет право на получение экономических выгод, которые объект способен приносить в будущем (в том числе имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и тому подобное), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
— объект возможно выделить или отделить (идентифицировать) от других активов;
— объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
— отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
При единовременном выполнении перечисленных условий в бухгалтерском учете в составе НМА могут учитываться, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания, что следует из п. 4 ПБУ 14/2007. В составе НМА учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
ПБУ 14/2007 выделяет две категории НМА — с определенным и неопределенным сроком полезного использования.
Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования согласно п. 23 ПБУ 14/2007 погашается посредством начисления амортизации. Причем возможность начисления амортизации объектов НМА есть только у коммерческих организаций, некоммерческие организации возможности амортизировать НМА не имеют, поскольку п. 23 ПБУ 14/2007 определено, что по нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.
Что понимается под сроком полезного использования НМА?
В соответствии с п. 25 ПБУ 14/2007 под сроком полезного использования НМА понимается выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды. Для отдельных видов НМА срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
Срок полезного использования НМА определяется организациями в порядке, предусмотренном п. 26 ПБУ 14/2007, то есть исходя из:
— срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
— ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Срок полезного использования НМА необходимо ежегодно проверять с целью его уточнения, таково требование п. 27 ПБУ 14/2007.
Для начисления амортизации по НМА п. 29 ПБУ 14/2007 предлагается использовать один из следующих способов:
— линейный способ;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбор способа производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА не является надежным, организация обязана применять линейный способ начисления амортизации.
Начислять амортизацию по НМА согласно п. п. 31 и 32 ПБУ 14/2007 следует с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета и с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости НМА или списания актива с бухгалтерского учета, амортизационные отчисления прекращаются. В течение срока полезного использования нематериальных акти��ов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
В бухгалтерском учете амортизация по НМА отражается в том отчетном периоде, к которому она относится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
При линейном способе начисления амортизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из фактической первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) НМА равномерно в течение срока полезного использования этого актива.

Пример (цифры условные). Организацией приобретен объект НМА, первоначальная стоимость которого составляет 79 200 руб. Согласно правоустанавливающим документам организация будет иметь контроль над НМА в течение 3 лет, то есть в течение 36 месяцев.
Таким образом, ежемесячная сумма амортизационных отчислений по объекту НМА, приобретенному организацией, составит 2200 руб. (79 200 руб. / 36 месяцев).

При способе уменьшаемого остатка ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) НМА на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Срок полезного использования

Согласно п. 23, 25 ПБУ 14/2007 при принятии НМА к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования. Таковым является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды.

Для отдельных видов НМА срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. Стоимость НМА с определенным СПИ погашается посредством начисления амортизации в течение этого срока.

Определение СПИ производится исходя:

• из срока действия прав организации на актив и периода контроля над ним;
• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

При этом СПИ не может превышать срок деятельности организации (п. 26 ПБУ 14/2007).

Примечание. НМА, по которым невозможно надежно определить СПИ, считаются НМА с неопределенным СПИ. Амортизация по таким активам не начисляется.

При этом организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить СПИ данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет СПИ, а возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухучете на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Доработка и усовершенствование объектов НМА

Для нематериальных активов, в отличие от основных средств, понятие «модернизация» отсутствует. Как в этом случае учитывать расходы, например, на обновление (переработку) программного обеспечения, являющегося нематериальным активом?

В бухгалтерском учете согласно п. 16 ПБУ 14/2007 изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях переоценки и обесценения. Таким образом, расходы, связанные с модернизацией (модификацией, доработкой, усовершенствованием) нематериального актива, не увеличивают его первоначальную стоимость. Такие расходы нужно учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7, 19 ПБУ 10/99. Согласно позиции Минфина России, затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией, в течение периода, к которому они относятся (письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5).

В налоговом учете также не предусматривается увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов в связи с улучшением (изменением) их качеств (не предусматривается и переоценка (уценка) стоимости НМА до рыночной стоимости). Затраты на усовершенствование НМА можно учесть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией в соответствии с пп. 26 или пп.49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В некоторых рекомендациях Минфин России высказывает точку зрения, что указанные расходы налогоплательщику следует распределять в соответствии с принципом равномерности признания доходов и расходов, при этом, организация вправе самостоятельно определить период, в течение которого будет признавать такие расходы (письмо от 06.11.2012 № 03-03-06/1/572).

Как образуются НМА на предприятии

Объекты НМА поступают в организацию различными способами. Основные – это приобретение по договору, самостоятельное производство, безвозмездное получение. Для каждого способа возникновения нематериальных активов должны собираться и храниться договоры, акты, сведения о перечислении средств.

Документы для образования НМА:

• договоры – купли-продажи, приобретения исключительного права;
• свидетельство о регистрации торгового знака;
• патент на изобретение или селекционное достижение;
• лицензия (сублицензия) на использование ПО;
• уведомление о регистрации приложения в Google Play;
• акт ввода ПО, разработанного компанией, в эксплуатацию.

Другими словами, нужно хранить все основные документы, на основании которого на предприятии появился конкретный объект нематериальных активов.

По ОС, которые законсервированы на период больше трех месяцев, до 1 января 2020 года амортизацию не начисляли. Такое имущество на время консервации исключали из состава амортизируемого имущества. После расконсервации объекта амортизацию нужно было начислять в прежнем порядке. Причем срок использования такого ОС необходимо увеличить на период консервации.

С 1 января 2020 года правило амортизации при «консервации» ОС меняется. Период нахождения ОС на консервации не будет иметь значения для его срока полезного использования. Это новшество тоже введено Законом № 325-ФЗ.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Получение нематериальных активов безвозмездно

При получении НМА безвозмездно (бесплатно), НМА приходуется по рыночной стоимости на дату поступления. Также используется счет 08 «Вложения во Внеоборотные активы» по отражению рыночной стоимости + расходы на приобретение по дебету счета 08. Рыночная стоимость признается прочим доходом, и отражается через 91 счет (прочие доходы и расходы). Для расчета налога на прибыль, по средствам начисления амортизации рыночная стоимость не применяется расходы, а расходы по поступлению НМА безвозмездно признается расходами (в уменьшении доходов (налоговой базы)). Если эти расходу по налоговому учету менее 100 000 рублей то списывается единовременно.

Проводки:

• Дебет 08 Кредит 91-01 –Отражена поступления НМА безвозмездно по рыночной стоимости.
• Дебет 08 Кредит 60 -Отражены расходы по оценке НМА.
• Дебет 04 Кредит 08 — Оприходован объект в качестве НМА.

Рассмотрим пример:

Поступило программный продукт на праве распоряжения (право собственности на программу) рыночной стоимостью 100 000 рублей. Расходы сторонней организации по оценке составили 20 000 рублей. Амортизация начисляется линейным методом (об этом в других уроках). СПИ (срок полезного использования 2 года)

1. Дебет 08 Кредит 60- 20 000 рублей — Отражены консультационные услуги по оценка НМА
2. Дебет 08 Кредит 91-1-100 000 рублей- Отражен прочий доход по безвозмездно поступившим НМА
3. Дебет 04 Кредит 08-120 000 (100 000+20000)-Объект НМА принят по первоначальной стоимости.

Списание морально устаревшего НМА

В соответствии с ПБУ 14/07 НМА которые не способны приносит доход подлежать списанию. Доходы и расходы по выбытию НМА учитываются в прочих доходов и расходах на счете 91.В налоговом учете (учет для определения налога на прибыль), остаточная стоимость НМА (недоомартизированная) уменьшает налог на прибыль.

Рассмотрим пример:

Нау-хау (НМА) первоначальная стоимость 500 000 рублей, сумма накопленной амортизации 300 000 рублей. В связи с тем чот этот НМА не приносит дохода больше было принято решение списать НМА в связи с моральной устареванием.

Решение:

1. Дебет 05 Кредит 04-300 000 рублей -Списано накопленная амортизация.
2. Дебет 91-2 Кредит 04- 200 000 рублей. (500 000-300 000).Списано остаточная стоимость НМА.
3. Дебет 99 Кредит 91-9-200 000 рублей-В конце отчетного периода списан на финансовый результат УБЫТОК.

Безвозмездная передача НМА

Налог на прибыль:

При безвозмездной передаче в соответствии с ст.270 НК РФ безвозмездная передача НМА (а также понесенных затрат в связи с передачей) Для учета налога на прибыль такие расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль

НДС:

При безвозмездной передаче начисляется НДС, но есть исключение если на благотварительность фирма предает НМА то НДСМ не начисляется.

Бухгалтерский учет:

Все операции по передача НМА проводятся через счет 91 (прочие доходы и расходы).

Рассмотрим пример:

Фирма А решила передать благотворительной организации НМА первоначальной стоимостью 150 000 рублей. Накопленная амортизация 50 000 рублей.

Решение:

• Дебет 05 Кредит 04-50 000 рублей -Списано накопленная сумма амортизации.
• Дебет 91-2 Кредит 04 – 100 000 рублей. (150 000-50 000).-Списано остаточная стоимость НМА

Тема 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Учет амортизации нематериальных активов

С 1 января 2008г. введена новая классификация нематериальных активов по критерию срока полезного использования – с определенным и неопределенным сроком.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования производится исходя из:

— срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности;

— ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);

— количество продукции, которое ожидается получить с помощью объекта НМА;

— период контроля над объектом НМА.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Если по объектам НМА невозможно установить срок службы, начислять амортизацию по ним запрещено.

Срок службы НМА нужно учитывать в месяцах.

Амортизационные отчисления начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизация нематериальных активов

производится одним из следующих способов:

1) линейный;

2) уменьшаемого остатка;

3) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации по нематериальному активу производится организацией исходя из расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Способы начисления амортизации НМА нужно ежегодно пересматривать.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Используемые в учете бухгалтерские проводки

В БУ приняты проводки по начислению амортизации основных средств, где в дебете указаны затратные счета, а в кредите — счет 02. Для учета износа нематериальных активов используется счет 05. Дебет проводки зависит от производственного назначения амортизируемого объекта. Учет следует вести отдельно по каждому ОС и НМА.

Резюмируем, как отразить начисление износа, проводки собраны в таблице:

Дебет	Кредит
08 — вложения в ВНА 20 — основное производство 23 — вспомогательные производства 25 — общепроизводственные расходы 26 — общехозяйственные расходы 29 — обслуживающее производство 44 — расходы на продажу 79 — внутрихозяйственные расчеты 83 — добавочный капитал 91 — прочие расходы 97 — расходы будущих периодов	02 для ОС 05 для НМА

Нематериальные активы в бухучете небезосновательно относятся к категории внеоборотных активов, что обуславливает определенные их сходства с основными средствами. Их учет ведется в специальных карточках по форме НМА-1.

Так, объекты НМА, как правило, эксплуатируются компанией-правообладателем на протяжении достаточно длительного времени, обычно превышающего двенадцатимесячный период.

Кроме того, они также постепенно переносят свою балансовую стоимость на фактическую себестоимость изготавливаемой, производимой продукции (предоставляемых услуг, выполняемых работ) в порядке амортизации, то есть возмещения накапливаемого износа в течение ряда отчетных периодов.

Нужно отметить, что амортизация НМА, её бухгалтерский и налоговый учет имеют на предприятии свою специфику. Прежде всего, это связано с некоторыми сложностями, неизбежно возникающими при достоверном определении точного срока полезной эксплуатации таких объектов.

К примеру, период действия зарегистрированного патента может устанавливаться соответствующими нормами юридического характера.

Однако не для всех НМА можно однозначно определить срок действия (амортизации).

Таким образом, в учетной практике принято считать, что для нематериальным активам, по которым не представляется возможным четкое ограничение времени эксплуатации, устанавливается условный срок службы, равный 20 (двадцати) годам.

Соответственно, амортизация подобных объектов должна осуществляться предприятием на протяжении данного срока. В налоговом учете, однако, период амортизации при таких обстоятельствах сокращается зачастую до 10 (десяти) лет.

Некоторые объекты НМА, между прочим, учитываются на хозяйственном балансе компании, но при этом вообще не амортизируются. Речь идет, например, о деловой репутации предприятия – разнице между фактической ценой приобретения компании и балансовой стоимостью её активов.

Это, конечно, отдельный случай, но в большинстве возникающих ситуаций организации-правообладателю все-таки придется начислять и учитывать амортизацию имеющихся нематериальных активов. Совершение данной процедуры имеет свои особенности, что выражается как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Похожие записи:

• Подробная инструкция, как приватизировать земельный участок в СНТ
• Ветеран труда свердловской области льготы
• Чиновники делят тысячу рублей: Сумма новых пенсий названа