Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как должны соотноситься показатели бухгалтерской отчетности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Контроль показателей всех форм бухгалтерского отчета не только завершающая стадия составления отчетов. Контроль необходим и для получения дополнительной информации, необходимой для анализа. Рассмотрим основные соотношения показателей бухгалтерской отчетности на 2017 год.
Сначала нужно установить соответствие между балансом и фин. отчетом:
- Строка 1250 баланса на завершение года равна показателю строки 4500 (остаток денег на завершение года) отчета.
- Строка 1250 на завершение года равна значению строки 4450 (остаток денег на начало года).
- Значение строки 1250 на завершение года равно значению строки 4400.
- Строка 4500 (графа 3) равна стр. 1250 (графа 4).
Затем нужно установить равенство между балансом и отчетом о капитале:
- Строка 1310 баланса соответствует стр. 3100 отчета.
- Строка 1300 (результаты третьего раздела «Капитал») на завершение года равна значению «Итого» по стр. 3300.
- Строка 1300 на завершение года соответствует строке 3310 и стр. «Итого» 3320.
- Строка 1320 (графа 6) равна строке 3100 (графа 4).
Устанавливается наличие логических связок между отчетом о финансовых итогах и отчетом о капитале:
- Строка 2400 соответствует строке 3311 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итого» (сокращение капитала за счет убытка).
- Строка 2400 равна строке 3211 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итоги» (сокращение капитала за счет убытка).
Баланс и отчет о движении денег
Далее показаны контрольные соотношения бухгалтерской отчетности в 2018 году в отношении равенства ряда строк бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств.
| Бух. баланс | = | Отчет о движении денег |
| Строка 1250 «На отчетную дату отчетного года» | = | Строка 4500 «За отчетный год» |
| Строка 1250 «На 31 декабря предыдущего года» | = | Строка 4500 «За предыдущий год» Строка 4450 «За отчетный год» |
| Строка 1250 «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» | = | Строка 4450 «За предыдущий год» |
| Строка 1250: «На 31 декабря отчетного года» минус «На 31 декабря предыдущего года» | = | Строка 4400 «За отчетный год» |
| Строка 1250: «На 31 декабря предыдущего года» минус «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» | = | Строка 4400 «За предыдущий год» |
Контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности 2017
Действующие в 2017 г. контрольные показатели выложены в открытом доступе для всех налогоплательщиков на официальном сайте ФНС. С помощью этих значений проверяется, при каких условиях и с чем должны совпадать указанные данные. Таблица с отдельными показателями размещена ниже.
Взаимоувязка основных показателей бухгалтерской отчетности – таблица 2017 г.:
|
Форма 1 «Бухбаланс» |
Форма 2 «Отчет о финрезультатах» |
|
Стр. 1180 ОНА (расчет выполняется путем вычитания данных по колонкам 4 и 5) |
Стр. 2450 ОНА по колонке 4 |
|
Стр. 1180 ОНА (расчет выполняется путем вычитания данных по колонкам 5 и 6) |
Стр. 2450 ОНА по колонке 5 |
|
Стр. 1370 «Нераспределенная прибыль» по колонке 4 |
Стр. 2400 по колонке 4 «Чистая прибыль» |
|
Стр. 1370 «Нераспределенная прибыль» по колонке 5 |
Стр. 2400 по колонке 5 «Чистая прибыль» |
|
Стр. 1420 ОНО (расчет выполняется путем вычитания данных по колонкам 4 и 5) |
Стр. 2430 «Изменения ОНО» по колонке 4 |
|
Стр. 1420 ОНО (расчет выполняется путем вычитания данных по колонкам 5 и 6) |
Стр. 2430 «Изменения ОНО» по колонке 5 |
|
Форма 1 «Бух баланс» |
Форма 3 «Отчет по изменениям капитала» |
|
Стр. 1310 по колонке 6 «Уставный капитал» |
Стр. 3100 по колонке 3 «Уставный капитал» |
|
Стр. 1310 по колонке 5 «Уставный капитал» |
Стр. 3210 по колонке 3 «Увеличение всего капитала» |
|
Стр. 1360 по колонке 6 «Резервный капитал» |
Стр. 3100 по колонке 6 «Резервный капитал» |
|
Стр. 1360 по колонке 5 «Резервный капитал» |
Стр. 3210 по колонке 6 «Увеличение всего капитала» |
|
Стр. 1370 по колонке 5 «Нераспределенная прибыль» |
Стр. 3200 по колонке 7 «Увеличение капитала всего» |
|
Стр. 1370 по колонке 6 «Нераспределенная прибыль» |
Стр. 3100 по колонке 7 «Нераспределенная прибыль/убыток» |
|
Стр. 1350 по колонке 4 «Добавочный капитал» без учета суммы переоценки |
Стр. 3300 по колонке 5 «Величина капитала на 31.12 года» |
|
Стр. 1370 по колонке 4 «Нераспределенная прибыль/убыток» |
Стр. 3300 по колонке 7 «Величина капитала на 31.12 года» |
|
Стр. 1300 по колонке 4 «Итоговая сумма раздела III» |
Стр. 3300 по колонке 8 «Величина капитала на 31.12 года» |
|
Форма 1 «Бух баланс» |
Форма 4 «Отчет о ДДС» |
|
Стр. 1250 по колонке 5 «Денежные средства, а при наличии эквиваленты» |
Стр. 4450 по колонке 3 «Остаток на начало суммы денежных средств» |
|
Стр. 1250 по колонке 4 «Денежные средства, а при наличии эквиваленты» |
Стр. 4500 по колонке 3 «Остаток на конец суммы денежных средств» |
|
Стр. 1250 по колонке 6 «Денежные средства, а при наличии эквиваленты» |
Стр. 4450 по колонке 4 «Остаток на начало суммы денежных средств» |
Новые бланки бухгалтерского баланса и других отчетных форм
С 2020 года ФНС России обязана формировать и вести государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности. Поэтому организации избавили от обязанности сдавать обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за 2020 год и далее в органы статистики. Отчитываться нужно только в ИФНС по месту регистрации. При этом установлено, что:
- субъекты малого предпринимательства сдают отчетность на бумажном носителе или в виде электронного документа;
- все остальные субъекты экономической деятельности сдают отчетность в виде электронного документа.
Именно поэтому бланки приведены в соответствие с новыми требованиями. Больше всего изменений было внесено в форму №2 «Отчет о финансовых результатах», в частности, в ней изменились:
- название,
- номера строк,
- состав показателя «Налог на прибыль».
Актуальные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности размещены на сайтах ФНС России и АО «ГНИВЦ». Применять их следует с отчетности за текущий год.
Взаимоувязка показателей форм N 1 и N 2
Их две. Первая увязка относится к показателю нераспределенной прибыли. Минфин России не раз обращал внимание на тот факт, что записи по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» могут производиться лишь по операциям, предусмотренным Планом счетов (см., например, Письма от 19 июня 2008 г. N 07-05-06/138, от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302). В последнем из указанных Писем финансовое ведомство даже рекомендовало промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать обособленно в годовом балансе в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках). Это дает возможность пользователям отчетности понять, на что была потрачена чистая прибыль текущего года.
Финансовые результаты и изменения капитала
Ниже приведены контрольные соотношения форм бухгалтерской отчетности в 2021 году по основным годовым отчетам.
| Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности за 2017 год: таблица № 3 | |
| Отчет о фин. результатах | Отчет об изменениях капитала |
| Cтрока 2400 «За отчетный год» | Строка 3311 «Итого» минус строка 3321 «Итого» |
| Строка 2400 «За предыдущий год» | Строка 3211 «Итого» минус строка 3221 «Итого» |
Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности
Контроль показателей отчетности посредством взаимоувязки является огромным плюсом для бухгалтера организации, так как позволяет удостовериться в правильности составлении всех отчетов, а также быстро возможные ошибки устранять ошибки. Как именно проверять показатели каждая компания определяет самостоятельно.
Однако, нужно учесть, что даже если в компаниях используются собственные либо доработанные бланки отчетов, взаимоувязка в любом случае соблюдаться должна, а принципы построения отчетных должны быть одинаковыми. Показатели бухбаланса и отчета о прибылях и убытках подробно раскрываются в отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств, приложении к балансу и пояснительной записке.
Рассмотрим бухгалтерскую отчетность, которая используется для взаимоувязки: (нажмите для раскрытия)
- бухгалтерский баланс (форма N1);
- отчет о прибылях и убытках (форма N2);
- отчет об изменениях капитала (форм N3);
- отчет о движении денежных средств (форма N4);
- приложения к балансу (форма N5);
- пояснительные записки.
Достоверность сведений бухгалтерской отчетности определяется правилами их составления, согласно действующего законодательства. Составлять отчетность нужно таким образом, чтобы в дальнейшем было полное понимание у так называемого пользователя отчетности. Например, промежуточные дивиденды, которые выплачиваются в текущем году, отражаются в разделе «Капитал и резервы» бухбаланса.
Как использовать взаимоувязку в учете
Отчетные формы, как финансовые так и бухгалтерские помимо информативной взаимосвязи имеют и логическую взаимосвязь. Эта взаимосвязь видна, когда разбираются в итогах бухбаланса, ведь для самых важных итоговых значений детальную расшифровку можно увидеть в иных формах. При расшифровке итогов подетально, проверяется арифметическая сторона заполнения отчетов, а также четко просматриваются какие-либо изменения.
Баланс показателей – это главный принцип не только бухгалтерского учета, но и бухгалтерской отчетности.
Для небольших компаний и для крупных холдингов показатели бухгалтерской отчетности являются стимулятором для движения вперед. Оценить состояние, в котором фирма находится в настоящее время можно именно с помощью бухотчетов. При этом, следует понимать, что каждая форма отчетности «по-своему» может охарактеризовать ситуацию. Применяя взаимоувязки на практике, можно более углубленно изучить бухотчетность и сделать нужные выводы.
Логическая связь показателей заключается в том, что они дополняют друг друга, а также корреспондируют в разных отчетных формах. Расшифровку некоторых статей баланса можно найти только в сопутствующих формах. Примером может служить статья «Нематериальные активы», расшифровку по которой можно найти в приложении к балансу.
Организации, которые являются лицами юридического типа, должны предоставлять финансовую отчетность. Формируется она на основе сведений аналитического и синтетического учета.
Отчетность включает итоги проведения операций на предприятии. Состоит бухгалтерская отчетность из следующих компонентов:
- баланс;
- данные о прибыли и расходах;
- отчет, отражающий изменения в капитале;
- данные о движении финансов;
- приложения к финансовому отчету;
- пояснительная записка;
- аудиторское подитоживание.
Бухгалтерская отчетность должна формироваться таким образом, чтобы в полном объеме охарактеризовать деятельность организации.
Правильной и полной считается та отчетность, которая составлена на основании нормативных актов. Для форм отчетности характерна связь логическая и информационная.
Заключаются они в дополнении разделов или отдельных статей. В отчетности (в каждой ее части) обязательно указывается:
- название части и дата отчета (или отчетный период);
- указание на организационно-правовую форму организации и ее название;
- в каком формате представлены показатели отчетности.
Состоит отчет из 10 разделов:
- активы нематериального характера;
- главные средства;
- вклады по доходам;
- расходы на научные и экспериментальные работы;
- затраты на изучение ресурсов природы;
- вклады по финансам;
- задолженность по дебету и кредиту;
- расходы на привычные типы деятельности компании;
- обеспечения;
- помощь от государства.
Показатели будут сопоставимы в том случае, если в ходе деятельности организации не поступало дивидендов, не было отчислений в запасной капитал.
Если отчетность будет предоставляться в налоговую инспекцию, то каждому коэффициенту необходимо присвоить код.
Контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности 2021
Действующие в 2021 г. контрольные показатели выложены в открытом доступе для всех налогоплательщиков на официальном сайте ФНС. С помощью этих значений проверяется, при каких условиях и с чем должны совпадать указанные данные. Таблица с отдельными показателями размещена ниже.
Взаимоувязка основных показателей бухгалтерской отчетности – таблица 2021 г.:
| Форма 1 «Бухбаланс» | Форма 2 «Отчет о финрезультатах» |
| Стр. 1180 ОНА (расчет выполняется путем вычитания данных по колонкам 4 и 5) | Стр. 2450 ОНА по колонке 4 |
| Стр. 1180 ОНА (расчет выполняется путем вычитания данных по колонкам 5 и 6) | Стр. 2450 ОНА по колонке 5 |
| Стр. 1370 «Нераспределенная прибыль» по колонке 4 | Стр. 2400 по колонке 4 «Чистая прибыль» |
| Стр. 1370 «Нераспределенная прибыль» по колонке 5 | Стр. 2400 по колонке 5 «Чистая прибыль» |
| Стр. 1420 ОНО (расчет выполняется путем вычитания данных по колонкам 4 и 5) | Стр. 2430 «Изменения ОНО» по колонке 4 |
| Стр. 1420 ОНО (расчет выполняется путем вычитания данных по колонкам 5 и 6) | Стр. 2430 «Изменения ОНО» по колонке 5 |
| Форма 1 «Бух баланс» | Форма 3 «Отчет по изменениям капитала» |
| Стр. 1310 по колонке 6 «Уставный капитал» | Стр. 3100 по колонке 3 «Уставный капитал» |
| Стр. 1310 по колонке 5 «Уставный капитал» | Стр. 3210 по колонке 3 «Увеличение всего капитала» |
| Стр. 1360 по колонке 6 «Резервный капитал» | Стр. 3100 по колонке 6 «Резервный капитал» |
| Стр. 1360 по колонке 5 «Резервный капитал» | Стр. 3210 по колонке 6 «Увеличение всего капитала» |
| Стр. 1370 по колонке 5 «Нераспределенная прибыль» | Стр. 3200 по колонке 7 «Увеличение капитала всего» |
| Стр. 1370 по колонке 6 «Нераспределенная прибыль» | Стр. 3100 по колонке 7 «Нераспределенная прибыль/убыток» |
| Стр. 1350 по колонке 4 «Добавочный капитал» без учета суммы переоценки | Стр. 3300 по колонке 5 «Величина капитала на 31.12 года» |
| Стр. 1370 по колонке 4 «Нераспределенная прибыль/убыток» | Стр. 3300 по колонке 7 «Величина капитала на 31.12 года» |
| Стр. 1300 по колонке 4 «Итоговая сумма раздела III» | Стр. 3300 по колонке 8 «Величина капитала на 31.12 года» |
| Форма 1 «Бух баланс» | Форма 4 «Отчет о ДДС» |
| Стр. 1250 по колонке 5 «Денежные средства, а при наличии эквиваленты» | Стр. 4450 по колонке 3 «Остаток на начало суммы денежных средств» |
| Стр. 1250 по колонке 4 «Денежные средства, а при наличии эквиваленты» | Стр. 4500 по колонке 3 «Остаток на конец суммы денежных средств» |
| Стр. 1250 по колонке 6 «Денежные средства, а при наличии эквиваленты» | Стр. 4450 по колонке 4 «Остаток на начало суммы денежных средств» |
Приведенные примеры проверки взаимосвязи выполняются по правилам 2016 г. Рекомендуется делать перекрестную проверку данных перед каждой сдачей отчетности. Это поможет правильно составить формы и минимизировать возможные претензии со стороны контрольных органов.
Форма 2 бухгалтерского баланса: один отчет — два названия
Форма 2 бухгалтерского баланса — под этим названием мы традиционно понимаем отчетную форму, которая содержит сведения о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности организации. Ее актуальный бланк содержится в приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н, в котором она называется отчетом о финрезультатах.
В действовавшем до 2013 года законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ эта форма именовалась Отчетом о прибылях и убытках, а в сменившем его законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ — Отчетом о финансовых результатах. При этом сама форма стала носить такое название совсем недавно: «Отчет о прибылях и убытках» был официально переименован в Отчет о финансовых результатах только 17.05.2015, когда вступил в силу приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н, внесший изменения в отчетные формы.
Кстати, сейчас форма 2 — это не официальное, а общепринятое название отчета. Официальным оно перестало быть с 2011 года, когда утратил силу приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н, утверждавший прежние формы бухотчетности, которые так и именовались: форма 1 «Бухгалтерский баланс», форма 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма 3 «Отчет об изменениях капитала».
В 2019 году в форму 2 были внесены изменения (приказ Минфина от 19.04.2019 № 61н). Так, уже с отчетности за 2019 год:
- единицей измерения стали тысячи рублей, заполнять отчетность в миллионах нельзя;
- ОКВЭД заменен на ОКВЭД2.
А с отчетности за 2020 год вводятся следующие изменения в строки отчета (их, кстати, можно начать применять добровольно уже с отчетности за 2019 год):
- строка 2410 будет именоваться «Налог на прибыль» (вместо «Текущий налог на прибыль»);
- исчезнут строки 2421, 2430, 2450, посвященные налоговым обязательствам (активам);
- появятся строки 2411 «Текущий налог на прибыль», 2412 «Отложенный налог на прибыль», 2530 «Налог на прибыль от операций,
результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».
А совокупный финансовый результат будет определяться как сумма строк:
- «Чистая прибыль (убыток)»;
- «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;
- «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода»;
- «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».
Бланк формы 2 в новой редакции вы можете скачать ниже.
Дополнительная информация
Нужно ли искать логическую связь между бухгалтерской и налоговой отчетностью? Прямой взаимосвязи между этими документами найти нельзя. Связано это с тем, что при составлении разных направлений отчетности применяются различные принципы. То есть используются разные правила формирования документов. Следовательно, никаких прямых связей между документами нет.
Кто именно должен проводить взаимоувязку? Поиском логических связей между отчетностями должен заниматься любой юридический субъект вне зависимости от его размера. То есть взаимоувязка ищется и бухгалтерами малого бизнеса. Более того, для маленьких компаний процедура будет более простой. Связано это с небольшим количеством документов и данных. Поиск взаимоувязок позволяет не только обнаружить ошибки, но и увидеть реальные финансовые итоги деятельности фирмы.
Какой именно специалист должен искать логические связи? По сути, это работа главбуха. Однако делегировать ее можно любому представителю финансового или бухгалтерского отдела. Если в фирме нет компетентных сотрудников, можно прибегнуть к услугам сторонних специалистов. Поиск взаимоувязок – это достаточно простая работа при наличии соответствующих сведений.
Однако если за это возьмется человек без должных финансовых знаний, несоответствия могут быть пропущены.
Нужно ли как-то фиксировать осуществление взаимоувязки? Нужно, однако проблема заключается в том, что законом не оговорены соответствующие формы подтверждающих документов. Их нужно разработать самостоятельно и отразить это в учетной политике. Руководителю также желательно установить сроки и порядок осуществления процедуры.
Сначала нужно установить соответствие между балансом и фин. отчетом:
- Строка 1250 баланса на завершение года равна показателю строки 4500 (остаток денег на завершение года) отчета.
- Строка 1250 на завершение года равна значению строки 4450 (остаток денег на начало года).
- Значение строки 1250 на завершение года равно значению строки 4400.
- Строка 4500 (графа 3) равна стр. 1250 (графа 4).
Затем нужно установить равенство между балансом и отчетом о капитале:
- Строка 1310 баланса соответствует стр. 3100 отчета.
- Строка 1300 (результаты третьего раздела «Капитал») на завершение года равна значению «Итого» по стр. 3300.
- Строка 1300 на завершение года соответствует строке 3310 и стр. «Итого» 3320.
- Строка 1320 (графа 6) равна строке 3100 (графа 4).
Устанавливается наличие логических связок между отчетом о финансовых итогах и отчетом о капитале:
- Строка 2400 соответствует строке 3311 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итого» (сокращение капитала за счет убытка).
- Строка 2400 равна строке 3211 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итоги» (сокращение капитала за счет убытка).
Потом сравниваются значения баланса и отчета о финансовых итогах:
- Строка 1370 на завершение года соответствует строке 2600 за текущий год.
Связи между балансом и отчетом о прибыли:
- Строка 1370 (графа 4) соответствует строке 2400 (графа 4).
- Строка 1180 (разница между сведениями граф 4 и 5) соответствует строке 2450 (графа 4).
Требуется также сравнить баланс и пояснения к нему:
- Строка 1110 (НМА, графа 5) равна строка 5100 (графы 4 и 5).
После проведения полной проверки можно сдавать отчетность.
Таблица взаимоувязок показателей
Контроль показателей всех форм бухгалтерского отчета не только завершающая стадия составления отчетов. Контроль необходим и для получения дополнительной информации, необходимой для анализа. Рассмотрим основные соотношения показателей бухгалтерской отчетности на 2017 год.
Бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств:
| Бух.баланс | Отчет о движении ден.средств |
| стр.1250 на 31.12.2017г | =стр.4500 отчетного 2017г |
| стр.1250 на 31.12.2016г | =стр.4450 отчетного 2017г |
| стр.1250 на 31.12.2017г – графа на 31.12.2016г | =стр.4400 отчетного 2017г |
Процедура составления бухгалтерской отчетности
Показатели бухгалтерской отчетности формируются в системе бухгалтерского учета.
Цикл учетной работы за любой месяц в межотчетном периоде можно разделить на три этапа:
- обработка первичных документов (реестров первичных документов), представляемых материально ответственными лицами, составление накопительных и группировочных ведомостей;
- систематизация первичных документов в учетных регистрах;
- формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров. Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки), а в необходимых случаях и показатели регистров аналитического учета используются для составления бухгалтерской отчетности.
Процедура составления бухгалтерской отчетности включает:
- проверку записей на счетах бухгалтерского учета и исправление ошибок;
- уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов;
- отражение финансового результата деятельности организации;
- заполнение форм бухгалтерской отчетности.
Для проверки полноты и правильности записей по счетам бухгалтерского учета используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.
Обычно проверку записей на счетах бухгалтерского учета проводят по следующим направлениям:
- сравнивают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основаниям для записей;
- сравнивают между собой обороты и остатки по всем синтетическим счетам (суммарно);
- сверяют обороты и остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.
Для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовую ведомость.