Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Назначение кодов счетов-фактур». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если продавец, выставивший счет-фактуру, обнаружил ошибки, он может внести необходимую корректировку. При этом у покупателя такого права нет, но он может указать на ошибку и попросить об исправлениях. Для этого предусмотрена специальная операция — корректировка счета-фактуры.
Как определить страну происхождения товара
Следующий перечень правил относится к продукции, целиком прошедшей производственный цикл, либо подвергшейся существенной переработке на территории одного из государств, участвующих в ранее упомянутом Соглашении. К произведенным полностью относятся:
- Ресурсы природного происхождения, добыча которых осуществляется в недрах земли, водоемах или воздушном пространстве.
- Продукты растительной и животной группы, культивированные, выращенные и собранные в пределах субъекта.
- Промысловая добыча, являющаяся результатом охоты или рыболовства на территории страны.
- Продукция, полученная в ходе обработки сырьевых запасов в результате морского промысла, а также выбранная со дна или недр акватории за территориальными границами — в тех случаях, когда исключительное право их разработки закреплено в рамках международных соглашений.
- Производственные отходы и сырье вторичной категории, а также изделия, уже находившиеся в употреблении, состояние которых пригодно только для переработки.
- Высокотехнологичные продукты, применяемые в рамках космической отрасли.
Отличия от аналогичных терминов
Сложности терминологии на начальных этапах могут ввести в заблуждение предпринимателей, не знакомых со спецификой определения конкретного территориального образования. Существует несколько схожих понятий, требующих от участников рынка особой внимательности при оформлении документации:
- Наименование происхождения продукции. В этом случае речь идет о регионах, ассоциируемых с уникальными продуктами, будь то уже упомянутый ранее тульский пряник, или иное устойчивое сочетание.
- Местонахождение производителя. Несмотря на кажущуюся идентичность, значение не является тождественным стране производства, что обуславливается возможной разницей между регистрационными данными и фактическим расположением производственных мощностей.
Кроме того, важно учитывать, что положения, закрепленные в рамках статьи 33 ФЗ-44 определяют перечень требований, в соответствии с которыми должна оформляться документация. Подобные нормы, в частности, указывают, что описание объекта, фигурирующего в качестве предмета тендера, не должно содержать ссылок, указывающих на товарные знаки, наименование места возникновения или производителя.
Наличие определенных запретов, ограничений или условий допуска, в том числе связанных с применением национального режима, обуславливает необходимость подтверждения страны происхождения товара путем предоставления специальной документации. Конкретные стандарты зафиксированы в рамках правительственных постановлений и законодательных норм — в перечень документов, которые могут понадобиться участникам госзакупок, входят:
- Акт экспертного заключения Торгово-промышленной палаты.
- Сертификат, соответствующий форме СТ-1.
- Выписка, подтверждающая включение в реестр изделий ЕАЭС или Министерства промышленности и торговли.
Кроме того, приказ Минфина № 126н, вступивший в силу в 2018 году, определяет обязанность участников декларировать государство, являющееся изготовителем. Это означает, что соответствующую информацию нужно внести в заявку, без предоставления дополнительных справок. При этом важно учитывать, что отсутствие подтверждающей документации выступает основанием для рассмотрения товара в качестве импортного по умолчанию.
Несущественные ошибки в счете-фактуре
Несущественными являются ошибки, которые нельзя отнести к существенным ошибкам. То есть это ошибки, которые не мешают идентифицировать продавца, покупателя, наименование, стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), ставку и сумму налога.
Несущественная ошибка не может быть причиной отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
К несущественным ошибкам, например, относятся:
1) опечатки в наименовании и адресе покупателя или продавца, например:
— указание Ф.И.О. покупателя-предпринимателя без слов «ИП» (Письмо Минфина России от 07.05.2018 N 03-07-14/30461);
— замена прописных букв на строчные в наименованиях продавца и покупателя (Письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-07-09/2238);
— лишние символы, например тире или запятые (Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130);
— сокращения в адресе, замена прописных букв на строчные или наоборот, смена местами слов, дополнительное указание страны, если в ЕГРИП или ЕГРЮЛ этого нет (Письма Минфина России от 02.04.2019 N 03-07-09/22679, от 25.04.2018 N 03-07-14/27843, от 02.04.2018 N 03-07-14/21045, от 17.01.2018 N 03-07-09/1846, от 20.11.2017 N 03-07-14/76455);
2) нарушение нумерации счетов-фактур;
3) указание графического символа рубля вместо наименования валюты (Письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-07-11/21095);
4) указание кода вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС при реализации товаров на территории России (Письмо Минфина России от 09.01.2018 N 03-07-08/16);
5) прочерк вместо фразы «без акциза» в графе 6 (Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-07-09/37);
6) отсутствие в графе 7 «Налоговая ставка» счета-фактуры символа «%» (Письмо Минфина России от 03.03.2016 N 03-07-09/12236).
Обязательная информация и реквизиты для счетов-фактур
Счет-фактура существует в документообороте для определения суммы НДС, который подлежит уплате с выручки от реализации товаров, изделий, готовой продукции или работ, услуг. Также этот документ является основанием для уменьшения налога к уплате при покупке товаров или услуг на территории РФ.
Налоговые службы внимательно отслеживают финансовые потоки, поступающие в бюджет от налогоплательщиков. Поэтому для того, чтобы не потерять право на вычет НДС, следует соблюдать порядок заполнения документа. К обязательным реквизитам (согласно правилам НК в части ст. 169) относят:
С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в счет-фактуру мы рассказали здесь.
Скачать новый бланк счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель. Это бесплатно.
Условия заполнения кода страны товара
Код страны происхождения товара в счете-фактуре указывается в графе 10 и используется сотрудниками налоговой, которые отслеживают перемещение импортных товаров, изделий. Кодировка стран выбирается из специализированного справочника. Основным критерием для определения страны на основании Таможенного кодекса считается факт производства или переработки в конкретном государстве.
Сложности возникают, когда производителем стал союз из нескольких стран, следовательно, в разделе, который содержит название государства — изготовителя товара и кодировки, могут быть отклонения. Но они не влияют на право воспользоваться вычетом по налогу. К примеру, шифр одной из стран Евросоюза указан в разделе 10, а наименование в графе 10а общее — Евросоюз.
Как заполнить счёт-фактуру по новой форме: таблица
Для удобства в таблице собраны все строки и графы новой формы счёта-фактуры и указания по их заполнению.
| Строки | Что заполнять | Графы таблицы | Что заполнять | |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Номер счёта-фактуры | 1 | Порядковый номер записи об отгруженных товарах | |
| 1a | Номер исправления | 1a | Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | |
| 2 | Продавец | 1б | Код вида товара (по ТН ВЭД ЕАЭС) | |
| 2a | Адрес | 2 | Единица измерения | код |
| 2б | ИНН/КПП продавца | 2a | условное обозначение (национальное) | |
| 3 | Грузоотправитель и его адрес | 3 | Количество (объём) | |
| 4 | Грузополучатель и его адрес | 4 | Цена (тариф) за единицу измерения | |
| 5 | К платёжно-расчётному документу № … от … | 5 | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога | |
| 5а | Документ об отгрузке № п/п | В том числе сумма акциза | 6 | |
| 6 | Покупатель | 7 | Налоговая ставка | |
| 6a | Адрес | 8 | Сумма налога, предъявляемая покупателю | |
| 6б | ИНН/КПП покупателя | 9 | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом | |
| 7 | Наименование и код валюты | 10 | Страна происхождения товара | цифровой код |
| 8 | Идентификатор государственного контракта, договора (при наличии) | 10а | краткое наименование | |
| 9 | Всего к оплате | 11 | Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости | |
| 12 | Количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости | код | ||
| 12а | условное обозначение | |||
| 13 | Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости |
В каких случаях счёт-фактура не нужна
Есть ситуации, когда оформление счета-фактуры не является необходимым, а сделка подтверждается другими документами: счетом на оплату, накладными и др. Можно не озабочиваться счетом-фактурой, если:
- сделка не подлежит обложению НДС (ст. 149, 169 НК РФ);
- предприятие реализует физическим лица товары в розницу за «кэш» (для подобных сделок достаточно бланка строгой отчетности или чека из кассы);
- предприниматели находятся на специальных налоговых режимах (упрощенке, вмененке, ЕСХН, имеют патент);
- юридическое лицо отдает товар своему сотруднику безвозмездно (на основании письма Министерства финансов РФ от 08 февраля 2019 г. № 03–07-09/6171);
- планируется поставка товаров, и на нее получен аванс (при этом данный товар производят не дольше полугода, либо покупатель не платит НДС, либо для сделки предусмотрена нулевая ставка по данному налогу, например, товар идет на экспорт).
Страна происхождения товара в счете-фактуре
В графах 10, 10а «Страна происхождения товара (цифровой код и краткое наименование)» и 11 «Регистрационный номер таможенной декларации» счета-фактуры при определенных условиях может стоять прочерк, даже если страной происхождения товара не является Российская Федерация. Это следует из письма Минфина России от 22 июня 2018 г. № 03-07-08/42823.По общему правилу, напомнили финансисты, согласно подпунктам 13 и 14 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров, должны быть указаны страна происхождения товаров и номер таможенной декларации в отношении товаров, страной происхождения которых не является территория Российской Федерации. Однако, допустили представители Минфина, когда из-за особенностей технической доработки (очистки) и переупаковки ранее ввезенных товаров определить страну их происхождения не представляется возможным, в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры возможно поставить прочерк.
Заполнение в счете-фактуре страны происхождения
В верхней части счёта-фактуры появилась строка 5а «Документ об отгрузке». В ней указывают реквизиты накладной на отгрузку товаров, на основании которой составлен счёт-фактура. Если счёт-фактура относится к нескольким накладным, в строке 5а необходимо перечислить все их реквизиты через точку с запятой.
Табличную часть счёта-фактуры расширили. Количество граф увеличилось с 11 до 13. Отдельную графу 1 ввели для порядкового номера записи. Наименование товаров нужно указывать в графе 1а, а код товара по ТН ВЭД ЕАЭС — в графе 1б.
Графу 11 переименовали. Она теперь подходит и для операций с прослеживаемыми товарами, и для операций с остальной импортной продукцией. В графе 11 нужно указать один из двух реквизитов в отношении:
-
прослеживаемых товаров — РНПТ;
-
остальной продукции — регистрационный номер декларации на товары.
Кроме того, добавили три новых графы: 12, 12а и 13. Графы заполняют только по операциям с прослеживаемыми товарами. В графах 12 и 12а указывают код и условное обозначение единицы измерения прослеживаемых товаров.
В графе 13 прописывают количество товара, в отношении которого составлен счёт-фактура. Количество подсчитывают в тех же единицах измерения, которые указаны в графах 12 и 12а.
Одинаковые прослеживаемые товары отражаются в одной строке счёта-фактуры. Но если такие товары ввезли в Россию в разных партиях, к этой строке заполняют дополнительные строки в графах 11–13 по каждому РНПТ.
Если покупатель перечисляет аванс, продавец выставляет ему счёт-фактуру на полученную сумму. После отгрузки продавец примет к вычету НДС с аванса, а покупатель восстановит НДС, принятый к вычету.
Корректировочный счёт-фактура (УКД) применяется, если изменилась стоимость в уже выставленном ранее счёте-фактуре. Поэтому изменения его идентичны изменениям формы отгрузочного СФ.
Корректировочный счёт-фактура в 2021 году дополнен следующими графами:
-
графа 1 — для указания № п/п из записи отгруженных товаров из корректируемого СФ. К примеру, если исправляются показатели строки 5 СФ, оформленного при отгрузке, то в графе 1 корректировочной версии СФ будет фигурировать значение «5». Наименования товаров, по которым производится исправление, перемещены в графу 1а, показатели, связанные с изменением стоимости поставок – в графу 1б, а коды видов товаров – в графу 1в;
-
графы 10 и 10а, в которых отражается информация (код и название) о стране-производителе ввозимого товара, указанного в тех же графах отгрузочного СФ;
-
графы 11, в которой фигурирует регистрационный номер декларации на товары или РНПТ. Эти данные аналогичны данным графы 11 отгрузочного СФ;
-
графы 12 и 12а — для фиксации единиц измерения прослеживаемых товаров из аналогичных граф корректируемого СФ;
-
графы 13 — для указания объёма отслеживаемого товара.
Поставщики товаров, которые пока не попадают в перечень отслеживаемых, вправе применять действующие сегодня формы СФ и их корректировочных версий вплоть до 1 октября 2021. При выставлении корректировочного документа в бумажном варианте, что возможно лишь для товаров, не подлежащих отслеживанию, графы 12-13 не формируются, либо не заполняются.
Правила заполнения корректировочного счёта-фактуры в 2021 году, закрепленные в постановлении № 1137, дополняются в части формирования данных по прослеживаемым товарам или услугам. В форме указывают только те позиции, которые требуют корректировки:
-
в стр. 1 — номер, присвоенный в общем хронологическом порядке, и дату составления корректировочного СФ;
-
в стр. 1а — № п/п внесённого в корректировочный СФ исправления, дата его внесения;
-
в стр. 1б — номер и дата корректируемого СФ;
-
в стр. 2, 2а, 2б — наименование продавца, его адрес, реквизиты;
-
в строках 3, 3а, 3б — соответствующие реквизиты покупателя;
-
в стр. 4 — код и обозначение валюты;
-
в стр. 5 — идентификатор госконтракта, если он был заключён.
Графы таблиц отражаются, как и в прежних редакциях. В них наглядно указываются данные отгрузочного СФ по позициям, требующим корректировку — по строке А без изменения данных (как в первичном СФ), по строке Б — с изменениями цены или объёма поставки, а, следовательно, и остальных значений, и результаты произошедших изменений: по строке В — увеличение, по строке Г — уменьшение стоимости в целом по СФ. В графах 11 — 13 все сведения фиксируются также построчно. Если корректировка составляется по позициям, не подлежащим прослеживанию, то эти графы не заполняются.
Новый бланк содержит следующие поправки.
Это совершенно новое поле, которое теперь находится в «шапке» счёта-фактуры. Тут указывается номер и дата оформления документа, подтверждающего отгрузку продукции, выполнение работы или оказание услуги.
Допускается в одну строчку вносить сведения о нескольких подобных документов, разделяя их реквизиты знаком «;».
В графе 1 счёта-фактуры отражается название товара, работы или услуги, а в графе 1а – их код. Но теперь в графу 1 надо будет вписывать номер продукции по порядку, в 1а – её наименование, в 1б – её код.
В этой графе теперь нужно будет указывать одно из следующих значений:
- номер, под которым зарегистрирована декларация на продукцию – для товаров, которые ввезены в Россию, но не подлежат прослеживанию
- номер регистрации товарной партии – для прослеживаемой продукции
В старом варианте данная графа была отведена для указания номера декларации тамо��ни.
Счет-фактура: когда выставляется в 2020 году
По общему правилу счет-фактуру нужно выставить не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товаров, передачи работ, услуг, имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). Например, товар отгружен 11 апреля 2020 г. Счет-фактуру вы можете выставить в любой из следующих пяти календарных дней: 11, 12, 13, 14, 15 апреля 2020 г.
Если последний день срока выпадет на выходной или нерабочий праздничный день, счет-фактуру составьте не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Авансовый счет-фактуру выставляйте не позднее пяти календарных дней с даты получения предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Например, аванс поступил 29 января 2020 г. Счет-фактуру вы можете выставить в любой из следующих дней: 29 января, 30, 31 января, 1 или 2 февраля 2020 г.
Способ передачи счета-фактуры исполнителю
Российское законодательство позволяет оформлять с/ф в электронном или бумажном варианте.
Электронная форма доступна, когда обе стороны договорных отношений подключены к Оператору, оказывающему услуги подобного рода. Исполнитель и заказчик должны иметь необходимое техническое оснащение для электронной передачи и приемки документов через ТКС. Сторонам нужно обладать усиленной квалифицированной электронной подписью для заверения документов. Кроме того, сторонам нужно составить и подписать письменный вариант соглашения о том, что обмен счетами-фактурами будет производиться в электронном виде. Если все эти условия соблюдены, то счета-фактуры могут передаваться электронно. Исправляться и корректироваться они также могут через ТКС, что гораздо быстрее и удобнее.
Бумажная форма доступна всем желающим. Если стороны используют бумажный обмен документами, то исполнителю счет-фактуру нужно составлять в двух экземплярах. Первый с подписью главбуха и руководителя будет передан заказчику для использования при возмещении налога. Второй будет зарегистрирован в Книге продаж исполнителя и направлен на хранение.
| Номер | Документ (основание для изменения) | Введение в действие |
|---|---|---|
| 27/2021 | Приказ Росстандарта от 12.04.2021 № 203-ст | 01.06.2021 |
| 26/2021 | Приказ Росстандарта от 26.03.2021 № 172-ст | 01.04.2021 |
| 25/2019 | Приказ Росстандарта от 29.05.2019 № 243-ст | 01.07.2019 |
| 24/2019 | Приказ Росстандарта от 20.02.2019 N 45-ст | 01.05.2019 |
| 23/2018 | Приказ Росстандарта от 16.10.2018 N 783-ст | 01.11.2018 |
| 22/2016 | Приказ Росстандарта от 08.05.2018 №224-ст | 01.06.2018 |
| 21/2016 | Приказ Росстандарта от 06.12.2016 №1960-ст | 01.01.2017 |
| 20/2016 | Приказ Росстандарта от 02.06.2016 №483-ст | 01.08.2016 |
| 19/2013 | Приказ Росстандарта от 26.09.2013 №1099-ст | 01.01.2014 |
| 18/2013 | Приказ Росстандарта от 04.07.2013 №279-ст | 01.09.2013 |
| 17/2013 | Приказ Росстандарта от 15.04.2013 №50-ст | 01.07.2013 |
| 16/2012 | Приказ Росстандарта от 12.12.2012 №1884-ст | 01.01.2013 |
| 15/2012 | Приказ Росстандарта от 15.08.2012 №241-ст | 01.09.2012 |
| 14/2011 | Приказ Росстандарта от 14.12.2011 №1515-ст | 01.03.2012 |
| 13/2011 | Приказ Росстандарта от 14.12.2011 №1514-ст | 01.03.2012 |
| 12/2011 | Приказ Росстандарта от 14.12.2011 №1513-ст | 01.03.2012 |
| 11/2011 | Приказ Росстандарта от 24.05.2011 №83-ст | 01.07.2011 |
| 10/2010 | Приказ Росстандарта от 20.07.2010 №183-ст | 01.09.2010 |
| 9/2009 | Приказ Ростехрегулирования от 13.08.2009 №291-ст | 01.11.2009 |
| 8/2008 | Приказ Ростехрегулирования от 03.12.2008 №352-ст | 01.01.2009 |
| 7/2006 | Приказ Ростехрегулирования от 18.12.2006 №316-ст | 01.02.2007 |
| 6/2006 | Приказ Ростехрегулирования от 27.06.2006 №122-ст | 01.10.2006 |
| 5/2005 | Приказ Ростехрегулирования | 01.01.2006 |
| 4/2004 | Приказ Госстандарта России | 01.10.2004 |
| 3/2004 | Приказ Госстандарта России | 01.07.2204 |
| 2/2003 | Приказ Госстандарта России | 01.01.2004 |
| 1/2003 | Приказ Госстандарта России | 15.10.2003 |
Последняя дата актуализации классификатора на нашем сайте — 07.06.2021.
Документы для оформления импорта
Перемещение товаров через таможенную границу РФ может быть направлено на ввоз или вывоз. Документы, сопровождающие оформление ГТД для внешнеторговых сделок, различны.
Для заполнения ГТД по импорту, при расшифровке полей декларации, потребуются дополнительно:
- Доказательство соответствия ввозимых грузов. Спецификация оформляется на фирму-получателя.
- Сертификат формы СТ-1 (сертификат страны происхождения товара).
- Прайс-лист, счет, инвойс, в котором есть указание на номер ГТД. Расшифровка кодов товара в прайс-листе не требуется.
- Сертификаты качества, эксплуатационные документы, оформленные за рубежом в стране-производителе.
Особенность: при реэкспорте может понадобиться сертификат формы А, доказывающий происхождение товара в России.
Разделы, подразделы и позиции товарных групп
В ТН ВЭД товары систематизированы на категории и типы, снабжены кратким наименованием и описанием.
Товарные показатели формируются по:
- разделам;
- группам;
- подгруппам.
Для тех грузов, которые не классифицированы в разделах или группах, применяется в ГТД расшифровка кодов следующая: «прочие» и «прочие из прочих» позиций товарной номенклатуры.
Например, заполняя декларацию в графе описания товара, надо совершить такую последовательность действий:
|
Описание |
|
|
Коды ТНВЭД |
указать через запятую четырехзначный код или указать до десяти знаков |
Порядок заполнения счета-фактуры
Мы рассмотрели основные особенности заполнения новой формы счета-фактуры, теперь же приводим краткую инструкцию по заполнению всех граф, которая сможет помочь и вашему бухгалтеру.
1. Построчное заполнение показателей:
- в строке 1, как и прежде, указывается порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
- в строке 1а пишется порядковый номер и дата внесенного в счет-фактуру исправления. При составлении документа до внесения исправления в этой строке ставится прочерк;
- в строке 2 – полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. Ранее, в Постановлении № 914, в этой строке требовалось указывать одновременно полное и сокращенное наименования продавца в соответствии с учредительными документами. Хотя официальные органы разъясняли, что указание только одного из наименований не влечет отказа в применении вычета НДС (письма Минфина России от 28.07.2009 № 03-07-09/34, ФНС России от 14.07.2009 № ШС-22-3/564@).
При составлении счета-фактуры налоговыми агентами указывается полное или сокращенное наименование продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого агент исполняет обязанность по уплате налога; - в строке 2а указывается местонахождение продавца в соответствии с учредительными документами. Для налоговых агентов, указанных выше, следует ставить место нахождения продавца (указанного в договоре с налоговым агентом);
- в строке 2б – идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца. Для налоговых агентов, перечисленных в п. 2 ст. 161 НК РФ, проставляется прочерк, для тех, что указаны в п. 3 ст. 161 НК РФ, проставляются соответствующие данные продавца, за которого агент исполняет обязанность по уплате налога;
- в строке 3 пишется полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Как и прежде, если продавец и грузоотправитель – одно и то же лицо, то в этой строке пишется «он же». В противном случае указывается почтовый адрес грузоотправителя.
При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права, а также налоговыми агентами в строке проставляется прочерк; - в строке 4, как и раньше, следует указывать полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. При составлении счета-фактуры налоговыми агентами необходимо ставить прочерк, как это было раньше;
- в строке 5 порядок заполнения не изменился. При составлении счета-фактуры посредником, приобретающим товар от своего имени, указываются номер и дата составления платежно-расчетного документа посредником продавцу и комитентом (принципалом) посреднику;
- в строке 6, 6а, 6б осуществляется заполнение, аналогичное прежнему порядку. Только произошло добавление осуществления порядка заполнения этих строк в случае проведения операций через посредника, о чем мы говорили ранее;
- в строке 7 ставится наименование валюты и цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Обратите внимание: аналогичный порядок действует и при безденежных расчетах.
2. Заполнение граф таблицы:
- в графе 1 заполнение осталось без изменений;
- в графе 2 и 2а – единица измерения (код и его условное обозначение (национальное) в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения, утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 366). При отсутствии показателей ставится прочерк;
- в графах 3 и 4 порядок заполнения остался без изменений;
- в графе 5 заполнение также осталось без изменения. Но в случаях, предусмотренных ст. 154 НК РФ (например, при реализации имущества по стоимости с учетом уплаченного налога), в этой графе указывается налоговая база, определенная в порядке названных пунктов;
- в графе 6 ставится сумма акциза по подакцизным товарам, а при отсутствии показателя вносится запись «без акциза»;
- в графе 7 указывается налоговая ставка. По операциям, перечисленным в п. 5 ст. 168 НК РФ, вносится запись «без НДС»;
- в графе 8 заполнение осталось без изменений; если счет-фактура выставляется на операции, перечисленные в п. 5 ст. 168 НК РФ, то вносится запись «без НДС»;
- в графе 9 порядок заполнения не изменился;
- в графе 10 и 10а пишется страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира. Данные графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых Россия не является. Это правило аналогично указаниям подп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ;
- в графе 11 проставляется номер таможенной декларации. Как и в подп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Россия.
3. Заполнения сумм и итоговых значений в счете-фактуре:
- стоимостные показатели счета-фактуры (в графах 4–6, 8 и 9) указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другом наименовании валюты);
- в счете-фактуре, выставляемом при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в строках 3 и 4 ставятся не прочерки, как раньше, а указываются слова «показатель отсутствует». Графы 2–6, 10 и 11 не заполняются;
- итоговые значения по строке «Всего к оплате» используются для составления книги покупок и книги продаж в случае составления дополнительных листов к ним;
- при внесении исправлений в счет-фактуру после составления к нему одного или нескольких корректировочных счетов-фактур в графах 3–6, 8 и 9 исправленного счета-фактуры указываются показатели без учета изменений, указанных в графах 3а–6а, 8а, 9а, 5б, 6б, 8б, 9б, 5в, 6в, 9в одного или нескольких корректировочных счетов-фактур, составленных к этому счету-фактуре.
Оказание работ, выполнение работ и передача имущественных прав
При оказании работ, выполнении работ и передаче имущественных прав счет-фактура составляется в общеустановленном порядке в соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Правительства от 26 декабря 2011 г. N 1137, при этом имея свои особенности. Так, в графах «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес» ставится прочерк. Хотя стоит отметить, что Минфин России говорит о том, что, если эти строки будут заполнены, нарушением это являться не будет. Прочерки ставятся также в графе 6 «В том числе акцизы», 10 «Страна происхождения», 11 «Номер таможенной декларации».
В графе 1 «Наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» необходимо описать выполненные работы, оказанные услуги, что позволит идентифицировать работы, услуги. При этом не требуется более детального описания, но из записи должно быть понятно, какие конкретно работы (услуги) будут оказаны. Ведь именно от этого будет зависеть право покупателя на вычет. В соответствии со ст. 169 НК РФ, если в счете-фактуре содержатся ошибки, не позволяющие определить продавца, покупателя, наименование работ или услуг, налоговые органы вправе отказать покупателю в вычете НДС.