Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Амортизация лизингового имущества лизингополучателем». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Лизингодатель может учитывать лизинговый объект на своем балансе. В этом случае получателю лизинга не нужно списывать износ. Но он обязан принять предмет на забалансовый счет 001. Предмет учитывается в качестве арендованного (пункт 8 Приказа №15). Общая стоимость определяется на основании лизингового договора. После завершения действия соглашения предмет нужно списать с забалансового счета. Получателю лизинга нужно принять обязательные платежи по договору о лизинге в структуру прочих трат. Принятие к учету выполняется по мере начисления этих платежей (пункт 7 статьи 272 и пункт 1 статьи 264 НК РФ).
Предметы находятся на балансе лица, предоставляющего лизинг
Лицо, предоставляющее услуги лизинга, определяет амортизацию в стандартном порядке. Объекты нужно учитывать на счете 03. Отчисления по амортизации фиксируются на субсчете к счету 02. Лизингодателю нужно пользоваться этими проводками:
- ДТ08 КТ60. Покупка техники для ее передачи на основании лизингового контракта.
- ДТ08 КТ60. Траты на покупку техники.
- ДТ19 КТ60. Учет НДС по купленной технике.
- ДТ76 КТ03. Передача техники на баланс лизингополучателя.
- ДТ03/1 КТ08. Фиксация в учете предмета лизинга.
- ДТ03/2 КТ03/1. Техника направлена в лизинг.
- ДТ20 КТ02. Фиксация амортизационных отчислений.
- ДТ46 КТ20. Списание амортизации на реализацию.
- ДТ90/3 КТ68/1. Начисление НДС с платежа по лизингу.
- ДТ62 КТ90/1. Начисление платежа по лизингу.
Один из ключевых первичных документов – лизинговый контракт.
Документ «Поступление в лизинг» (рис. 2 — 3):
- Раздел: ОС и НМА – Поступление в лизинг. Кнопка Создать.
- Заполните основную часть документа:
- В поле Документ № укажите данные акта приема-передачи объекта лизинга.
- В соответствующих полях укажите контрагента, договор, проверьте счета учета в поле Счет расчетов (по умолчанию должен быть счет 76.07.1).
- В поле Дата окончания укажите дату окончания договора лизинга.
- Переключатель Принятие к учету установите в положение Позднее (если будут дополнительные затраты, связанные с получением предмета лизинга) или Этим документом (в иных случаях).
- В полях Расходы по амортизации и Арендные платежи в НУ выберите из справочника Способы отражения расходов способ или создайте новый, указав счет затрат и аналитику, на которые будут относиться расходы по амортизации ППА в бухгалтерском учете и расходы по лизинговым платежам в налоговом учете.
Табличную часть документа заполните по кнопке Добавить:
- в колонке Предмет аренды выберите (добавьте новый) соответствующий объект из справочника Основные средства;
- в колонке Сумма укажите сумму договора лизинга (общую сумму лизинговых платежей, включая выкупную стоимость);
- в колонке Срок использования укажите в месяцах СПИ предмета лизинга в соответствии с намерениями по его использованию, в том числе после окончания срока договора лизинга;
- проверьте, что в колонках Счет учета, Счет амортизации и Счет НДС выбраны необходимые счета бухгалтерского учета (по умолчанию используются 01.03, 02.03 и 76.07.9 соответственно).
Обработка «Закрытие месяца» (рис. 17 — 20):
- Раздел: Операции – Закрытие месяца (рис. 17).
- Установите месяц закрытия (Февраль 2022). Кнопка Выполнить закрытие месяца.
- Если необходимо начислить амортизацию и/или признать в расходах по НУ арендный платеж без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств или Признание в НУ арендных платежей выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с возникновением в БУ и НУ разных объектов учета необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.
Лизинговые платежи за имущество, полученное по договору финансовой аренды, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом, если лизинговое имущество учитывается у лизингополучателя, его расходами признаются лизинговые платежи за вычетом амортизации, начисленной по этому имуществу. В декларации по налогу на прибыль амортизацию по лизинговому имуществу нужно отражать в строке 131 Приложении 02 Листа 02. Лизинговые платежи будут относится к косвенным (если аренда автомобилей не является основной деятельностью),
Также в документе указывается первоначальная стоимость полученных предметов лизинга в налоговом учете.
Передача имущества на баланс лизингополучателя
Как было отмечено выше, право собственности на имущество будет у лизингодателя. Но учитывать его может на своем балансе лизингополучатель.
Опасный момент
Лизингодатель может списать с расчетного счета лизинговые платежи в бесспорном порядке, если лизингополучатель не выплатит их больше двух раз подряд.
Передачу предмета лизинга отражают в учете на основании оправдательных документов – акта приема-передачи или другого документа, в котором отражен факт передачи.
Какой-либо специально установленной для этих операций формы документа нет. Хотя многие используют унифицированные формы акта приема-передачи. Форму № ОС-1 используют при передаче основных средств, форму № ОС-1а при передаче зданий и сооружений и форму № ОС-1б при передаче группы объектов основных средств (все эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).
Влияние метода начисления амортизации на срок амортизирования предмета лизинга
Метод расчета |
Изменение срока амортизирования при использовании |
||
специального |
специального |
коэффициента, |
|
Линейный |
Уменьшается до |
Увеличивается |
Увеличивается |
Нелинейный |
Не изменяется |
Не изменяется |
Не изменяется |
Данные, представленные в табл. 3, разберем на следующем условном примере.
Пример. Первоначальная стоимость предмета лизинга составляет 441 000 руб. Срок его полезного использования равен 63 месяцам. Следовательно, лизинговое имущество включается в четвертую амортизационную группу. Балансодержатель может принять решение об исчислении амортизации линейным методом без применения специального коэффициента не выше 3 либо с использованием данного коэффициента.
Расчет амортизации по лизинговому имуществу нелинейным методом без использования специальных коэффициентов
-------------T-------T-------T----------T---T---------T---------T---------T---T--------T---------T-------¬
¦ Месяц ¦ 0 ¦ 1 ¦ 2 ¦...¦ 50 (20%)¦ 51 ¦ 52 ¦...¦ 62 ¦ 63 ¦ Итого ¦
+------------+-------+-------+----------+---+---------+---------+---------+---+--------+---------+-------+
¦Остаточная ¦441 000¦427 000¦413 444,44¦...¦87 882,56¦81 122,36¦74 362,16¦...¦6 762,16¦ - ¦ - ¦
¦стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦имущества на¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦конец ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦месяца, руб.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(остаточная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимость на¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦конец ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предыдущего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦месяца - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦амортизация ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за текущий ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦месяц) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+-------+-------+----------+---+---------+---------+---------+---+--------+---------+-------+
¦Ежемесячная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦амортизации:¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦до ¦ - ¦ 14 000¦ 13 555,56¦...¦ 2 881,4 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦достижения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦20%-ного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦остатка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(остаточная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦на конец ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предыдущего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦месяца x --)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 63 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦после ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 6 760,2 ¦ 6 760,2 ¦...¦ - ¦ 6 762,16¦441 000¦
¦достижения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦20%-ного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦остатка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(87 882,56 /¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(63 - 50)) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------------+-------+-------+----------+---+---------+---------+---------+---+--------+---------+--------
Кроме того, при лизинге промышленного оборудования может быть принято решение о начислении амортизации нелинейным методом с применением коэффициента не выше 3.
Порядок расчета амортизации по оборудованию, если принято решение об использовании коэффициента, равного 3, представлен в табл. 6.
Порядок налогового учета амортизации лизингового имущества
-----------------------------------------------------------------¬
¦ Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6) ¦
L-------------------------------T---------------------------------
/
--------------------------------+--------------------------------¬
¦ Расчет амортизации основных средств ¦
L-------------------------------T---------------------------------
/
--------------------------------+--------------------------------¬
¦ Расчет налоговой базы ¦
L-----------------------------------------------------------------
Для формирования информации о суммах амортизации по основным средствам лизингодателя, отражающейся в Приложении N 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, может использоваться специальный расчет амортизации основных средств (см. табл. 9).
Определимся со сроками
Для того чтобы начать начислять амортизацию на полученное имущество, необходимо выполнить несколько условий.
Во-первых, начислять амортизацию будет только та сторона, у которой согласно договору лизинга имущество числится на балансе. Как известно, стороны могут договориться о любом способе оприходования имущества.
Во-вторых, необходимо определить срок полезного использования лизингового имущества. Для этого наименование лизингового имущества надо найти в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением правительства № 1 от 1 января 2002 г. Этих групп 10, но сроки полезного использования указываются в виде предельных значений. Например, третья группа охватывает имущество со сроком полезного использования свыше 3 и до 5 лет включительно. А ведь это может быть как 3,5 года, так и 5 лет… Но, как правило, срок полезного использования берется максимальный по данной группе.
Если основное средство в указанной Классификации не упоминается, то срок его полезного использования разрешено устанавливать самостоятельно исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя, например, в соответствиии с техническим паспортом завода-изготовителя или другой аналогичной документацией (основание – п. 6 ст. 258 НК). А стороны договора лизинга вообще вправе взять в качестве срока полезного использования срок действия заключенного ими договора – этот вывод был подтвержден судебной практикой в постановлении № КА-А40/10482-10-2 ФАС МО от 14 сентября 2010 г.
В-третьих, необходимо определиться, с какого момента начинать начисление амортизации. По общему правилу, закрепленному в пункте 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ, начинать начисление амортизации по отдельному объекту основных средств необходимо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Ускоренная амортизация при лизинге
Ускоренная амортизация позволяет снизить налоги на время действия лизингового договора, а также выкупить предмет лизинга по минимальной стоимости.
Навигация по статье
- Общая информация об амортизации предмета лизинга
- Как производить амортизацию автомобиля в лизинге?
- Ускоренная амортизация основных средств в лизинге в 2021 году
- Ускоренная амортизация недвижимого имущества в лизинге
- Особенности ускоренной амортизации автомобиля
- Различия бухгалтерской и налоговой амортизации основных средств
- Отражение амортизации лизингополучателем
- Амортизация предмета лизинга на балансе лизингодателя
- Заключение
Согласно статье 11 Федерального закона 164 ФЗ, собственником предмета лизинга на протяжении срока действия договора является лизингодатель. В большинстве случаев на его же балансе числится арендуемое имущество. Амортизация после выкупа предмета лизинга осуществляется новым собственником. Как она производится до этого момента? Об этом рассказывается в статье.
Ускоренная амортизация при лизинге: преимущества, недостатки, пример расчета
Лизинговые сделки, как правило, заключаются на срок, позволяющий полностью списать предмет лизинга, применяя механизм ускоренной амортизации. Например, если оборудование отнесено к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет (от 85 до 120 месяцев) ускоренная амортизация оборудования при лизинге с коэффициентом 3 позволит списать его за 28 месяцев, т.е. меньше, чем за 3 года. По окончании договора лизинга его остаточная и, соответственно, выкупная цена будет минимальной (либо нулевой, либо условной, равной, к примеру, 1 000 рублей). По этой стоимости оборудование будет отражено в составе собственных основных средств лизингополучателя.
Минимальная либо нулевая остаточная стоимость может быть выгодна лизингополучателю, например, в случае продажи выкупленного по лизингу оборудования или автомобиля. Лизингополучатель на вполне законных основаниях может продать это имущество по цене, например, 1 000 рублей. Такая схема часто используется руководителями лизингополучателей, которые выкупают в собственность автомобили после лизинга по минимальной цене.
В соответствии с законом «О лизинге» (статья 31) и Налоговым кодексом (подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3) балансодержатель предмета лизинга вправе применять в отношении лизингового имущества ускоренную амортизацию с коэффициентом до 3-х. При этом есть ограничение: коэффициент ускоренной амортизации не применяется в отношении имущества, относящегося к первой – третьей амортизационным группам (т.е. со сроком полезного использования свыше 1 годя до 5 лет).
При применении коэффициента ускоренной амортизации действующая норма амортизации умножается на повышающий коэффициент. При этом коэффициент может быть выбран в диапазоне от 1 до 3 и принимать не только целые значения, а быть равным, например, 1,5, 1,63, 2, 3 и т.п.
Формула ускоренной амортизации выглядит следующим образом:
АМу = АМ * КУА
где:
АМу – норма ускоренной амортизации;
АМ – норма амортизации, рассчитанная в соответствии со сроком полезного использования имущества;
КУА – коэффициент ускоренной амортизации от 1 до 3.
Рассмотрим механизм расчёта ускоренной амортизации на конкретном примере.
По договору лизинга приобретается оборудование первоначальной стоимостью 1 000 000 рублей (без НДС). Оборудование относится к четвёртой амортизационной группе, срок полезного использования для которой составляет свыше 5 до 7 лет. Срок договора лизинга – 36 месяцев (3 года).
Оптимальным будет определение коэффициента ускоренной амортизации, при котором оборудование будет полностью списано за срок лизинга. Балансодержатель оборудования (которым может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель) определяет срок полезного использования оборудования равным 72 месяцам (6 лет). В этом случае ежемесячная норма амортизации оборудования (без коэффициента ускорения) составит 1,389%. Сторонами договора лизинга достигнута договорённости о применении ускоренной амортизации с коэффициентом 2. Т.е. ежемесячная норма амортизационных отчисления с применением повышающего коэффициента составит 2,778%. Оборудование будет полностью самортизировано за срок лизинга – 36 месяцев.
В данном примере расчета ускоренной амортизации также можно принять срок полезного использования оборудования равным, например, 80 месяцам. В этом случае ежемесячная норма амортизации составит 1,25%, норма амортизации с применением повышающего коэффициента в размере 2,22 – 2,775%. Оборудование также будет полностью списано за 36 месяцев.
На нашем сайте размещён лизинговый калькулятор . Укажите стоимость, первоначальный взнос, срок лизинга и узнайте ежемесячный платёж по лизингу.
Оформите на нашем сайте онлайн заявку на лизинг и получите предложения по лизингу нескольких десятков лизинговых компаний
- каждая заявка обрабатывается индивидуально, вы получаете комментарии по возможным условиям лизинга и рекомендации, повышающие вероятность получения финансирования;
- вы не будете тратить время на поиск лизинговых компаний, которые готовы рассмотреть вашу заявку, и переговоры с менеджерами;
- мы не занимаемся массовой рассылкой контактов клиентов в лизинговые компании. Вашу заявку увидят только лизингодатели, способные предложить оптимальные условия финансирования с учётом ваших пожеланий.
Виды коэффициентов прописаны в статье 259.3 НК РФ. В акте указано, что предприниматель может использовать коэффициенты от 1 до 3.
Коэффициент, не превышающий цифру 2, актуален для нижеследующих объектов:
- Эксплуатируемые в агрессивных условиях или при увеличенной сменности.
- Являющиеся собственностью промышленных субъектов, осуществляющих деятельность в области сельского хозяйства.
- Являющиеся собственностью фирм-резидентов особой или свободной экономической зоны.
- Отличающиеся повышенной энергетической производительностью.
- Изготовленные на основании специального инвестиционного соглашения.
В отношении всех приведенных объектов актуален коэффициент 1-2.
Коэффициент, не превышающий цифру 3, актуален для этих активов:
- Считающиеся предметом соглашения о финансовой аренде (лизинге) в том случае, если актив присутствует на балансе фирме, определяющей амортизацию. То есть этот актив не должен быть собственностью субъекта, предоставившего лизинг.
- Применяющиеся только в рамках научно-технической деятельности.
- Применяющиеся в рамках добычи углеродов на новом месторождении.
- Применяющиеся в рамках водоснабжения и водоотведения.
В статье 259.3 НК РФ указано, что в отношении фондов из однородных групп используется одинаковый коэффициент. Объекты подлежат применению одинакового коэффициента даже тогда, когда на них начисляется ускоренная амортизация по нескольким критериям.
ВАЖНО! Коэффициент не выше трех может использоваться только в том случае, если амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка. Соответствующие правила содержатся в пункте 19 ПБУ 6/01, пункте 29 ПБУ 14/2007.
Как использовать коэффициент ускорения амортизации
Для определения величины отчислений на амортизацию нужна эта формула:
Аг = Ог / СПИ х К.
В формуле используются эти значения:
- Аг – размер годовых отчислений по амортизации.
- Ог – остаточная стоимость актива на начало отчетного года.
- СПИ – период полезной эксплуатации актива в годах.
- К – нужный коэффициент ускорения.
Эта формула актуальна для расчета ежегодных отчислений. Однако можно определить и ежемесячные отчисления. Для этого применяется следующая формула:
Ам = Ом / СПИо х К.
В формуле применяются эти значения:
- Ам – размер ежемесячных отчислений на амортизацию.
- СПИо – оставшийся период полезной эксплуатации на начало месяца.
- Ом – остаточная стоимость на начало месяца.
Как правило, бухгалтер рассчитывает амортизацию за год.
При использовании увеличивающего начисления значения нужно умножить норму амортизации на повышающий коэффициент.
Рассмотрим формулу ускорения амортизации:
АМу = АМ * КУА.
В формуле использованы эти значения:
- АМу – норма УА.
- АМ – норма амортизации, определенная на основании срока полезной эксплуатации активов.
- КУА – коэффициент УА от 1 до 3.
Необязательно брать целые числа коэффициентов (1,2,3). Можно использовать при расчете ускоренной амортизации такие коэффициенты, как 1,5 или, к примеру, 1,63.
Существуют определенные ограничения по использованию КУА. Использование коэффициента должно быть обосновано. Обоснованием могут выступать эти условия:
- Актив находится в непосредственном контакте с агрессивными средами. То есть последние должны разрушать объект, влиять на срок его полезной эксплуатации.
- Актив контактирует с токсичными, взрывоопасными и прочими агрессивными элементами. Они могут привести к аварийной ситуации и быстрой поломке техники.
Если на предприятии просто присутствует агрессивная среда, однако она никак не влияет на оборудование, коэффициент использовать нельзя.
С аванса Лизингодателю Лизингополучатель может принять НДС к вычету при обязательном наличии:
- правильно оформленного СФ;
- договора, предусматривающего предоплату;
- документов на перечисление аванса.
Регистрацию счета-фактуры, выданного на аванс, можно провести из документа Списание с расчетного счета, нажав кнопку Создать на основании и выбрав Счет-фактура полученный.