Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Инструкция: составляем пояснительную записку к бухгалтерскому балансу». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В Примере оформления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином, раздел НМА представлен в виде 5-ти таблиц, первые 3 из которых относятся к НМА, четвертая – к НИОКР, последняя – к затратам на приобретение НМА и выполнение НИОКР.
НМА и НИОКР в пояснениях к бухгалтерской отчетности
Если показателей для заполнения конкретной таблицы нет, включать в пояснения все таблицы не нужно. Также можно их изменять и упрощать по решению составителя отчета.
Таблица 1.1 с данными о наличии и движении НМА составлена по аналогии с уже рассмотренной в предыдущем разделе таблицей для ОС. Заполняют её тоже аналогично. Только данные раскрывают строки баланса 1110 и 1190. А учетные данные берут по счетам 04 и 05.
По этому же принципу строится и Таблица 1.4, но она предназначена для раскрытия наличия и движения только результатов НИОКР (строка 1120 баланса). Если есть соответствующая учетная аналитика, составить таблицы 1.1 по НМА и 1.4 по НИОКР не сложно, пользуясь приведенным уже примером таблицы для ОС.
В пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2021 год необходимо отдельно раскрыть данные по НМА, созданным самой организацией. Покажем на примере, как это делают.
Какие приложения к бухгалтерскому балансу требуются для отчетности?
Приказом ФНС РФ от 13.11.2019 N ММВ-7-1/570@ утверждены форматы представления полной и упрощенной годовой бухгалтерской отчетности в электронном виде, включая аудиторское заключение.
Полный состав бухгалтерской отчетности в ФНС:
- бухгалтерский баланс (форма 1);
- отчет о финансовых результатах (форма 2);
- приложения:
— отчет об изменениях капитала (форма 3);
— отчет о движении денежных средств (форма 4);
— отчет о целевом использовании денежных средств (только для НКО);
— пояснения к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах (ранее называлось формой 5).
- аудиторское заключение.
Какие показатели баланса расшифровывают другие приложения?
В пояснении уточняются не все показатели баланса. Приложения к бухгалтерскому балансу также включают:
- Денежные средства и денежные эквиваленты расшифровываются в отчете ДДС – отчете о движении денежных средств. В этом отчете нужно отразить все денежные поступления и выбытия за 2020 год, включая те, что не относятся к доходам и расходам. Например, получение займа или выплату за счет чистой прибыли. В ДДС не нужно отражать движение денег внутри компании.
- Размер уставного капитала и нераспределенной прибыли по периодам уточняются в ОИК — отчете об изменении капитала. Эта форма отчетности показывает то, как менялся уставной капитал за отчетный год, за счет каких источников, показывает структуру этих средств.
- Отчет о целевом использовании денежных средств. Применяется в случае расходования средств, выделяемых некоммерческим организациям из бюджета.
Кто и что поясняет в отчетности за 2020 год
Касаемо пояснений и пояснительных записок законодательство содержит только упоминание о том, кто не обязан прилагать к бухгалтерской отчетности подобный документ. Эта преференция принадлежит малым предприятиям (как правило, сдающим упрощенную бухотчетность) и не подлежащим обязательному аудиту.
Из чего логично сделать вывод, что все прочие отчитывающиеся какой-то вариант пояснений к отчетности должны подготовить и приложить.
Однако состав пояснительного документа и форма представления данных жестко не закреплены, и остаются на усмотрение составителя.
При этом в приказе Минфина от от 02.07.2010 № 66н есть рекомендованные табличные формы представления данных в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Их можно взять за основу, изменять и дополнять по мере необходимости.
Кроме того, свобода выбора в раскрытии статей позволяет составителю отчетности использовать не все предложенные Минфином таблицы, а только те, данные в которых можно считать существенными для понимания общей картины по компании.
Сведения об основных активах и обязательствах организации
В данном подразделе сведения раскрываются по следующим статьям:
- по основным средствам (амортизация, движение основных средств,
- информацию об объектах недвижимости, находящихся на государственной регистрации и пр.),
- по кредитам и займам (наличие кредитов и займов, сроки их погашения, а также полная информация по ним, в. т.ч. указывается информация о средневзвешенных величинах по кредитам и замам),
- по материально-производственным запасам (способы их оценки и последствия ),
- по финансовым вложениям (раскрывается вся информация касательно ценных бумаг),
- по активам и обязательствам (величина курсовых разниц, которые отнесены на финансовые результаты, а также указывается величина официального курса Банка России на отчетную дату).
Что отражается в пояснительной записке по оборотным активам?
Следующий раздел баланса — оборотные активы.
Пояснения по запасам (строка 1210) как одному из существенных показателей могут быть приведены в контексте распределения запасов:
- на сырье и материалы;
- на готовую продукцию;
- на объекты незавершенного производства.
Каждая категория может быть дополнительно структурирована. Например, сырье и материалы могут подразделяться:
- на необработанное сырье;
- полуобработанное сырье и материалы;
- запчасти;
- топливо;
- тару.
По каждой категории сырья и материалов указывается балансовая стоимость.
Готовая продукция, как правило, классифицируется:
- на продукцию, направленную на склад;
- на отгруженные товары.
Отдельно указывается величина резерва под обесценение готовых товаров.
Объекты незавершенного производства могут быть распределены:
- по основному производству;
- по вспомогательному производству;
- по обслуживающим подразделениям.
Аналогично отражается балансовая стоимость активов по всем категориям.
Касательно НДС по приобретенным ценностям (строка 1220) затраты можно классифицировать на НДС:
- по основным средствам;
- запасам;
- работам и услугам.
Уместны комментарии по поводу наличия условий для возмещения НДС.
Дебиторская задолженность (строка 1230) может быть классифицирована в записке на долгосрочную и краткосрочную. И та и другая, как правило, подразделяется на задолженность:
- контрагентов;
- по выданным авансам;
- со стороны государственных органов (по возмещению налогов).
По каждой из указанных категорий задолженности приводится сумма.
По строке 1240 отражаются краткосрочные финансовые вложения. Можно детализировать получателей таких вложений, отразить основные сведения об их обеспечении, динамике исполнения обязательств контрагентов по инвестициям.
Теперь — пример отражения в записке указанных сведений на практике.
Пояснительная записка к балансу (внеоборотные активы): примеры формулировок
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности ООО «Трейдинг-Консалтинг» за 2020 год
- Раздел «Внеоборотные активы».
1.1. Нематериальные активы учитываются:
- Как объекты в собственности организации — на счете 04 в корреспонденции со счетами:
- 08;
- 83;
- 91.
К счету 04 открыты субсчета:
- 01 «Программное обеспечение»;
- 02 «Патенты»;
- 03 «Товарные знаки».
- Как объекты, находящиеся во временном пользовании на правах неисключительной лицензии — на счете 013.
В 2020 году обществом было приобретено право на применение товарного знака TREYDING-AND-KONSULTING стоимостью 300 тыс. руб. на основании договора № 1 от 17.02.2020 с ООО «ТК-Трейдмарк».
1.2. В строке 1120 («Результаты исследований и разработок») отражены расходы на создание программного продукта «ФИНТЭК-Бухгалтерия» в сумме 1,5 млн руб.
Пример составления записки по оборотным активам
- Раздел «Оборотные активы».
2.1. Основная категория запасов на балансе общества — сырье и материалы.
По состоянию на конец отчетного года определена балансовая стоимость:
- необработанного сырья — 300 тыс. руб.;
- материалов, переданных в переработку — 700 тыс. руб.;
- запчастей — 200 тыс. руб.;
- топлива — 400 тыс. руб.;
- тары — 10 тыс. руб.
2.2. Расходы общества на незавершенное производство совершены:
- в рамках основного производства — на сумму 2 млн руб.;
- в рамках вспомогательного производства — на сумму 700 тыс. руб.;
- в рамках обслуживающих подразделений — на сумму 200 тыс. руб.
2.3. В составе товаров на балансе числятся:
- товары на складе стоимостью 500 тыс. руб., в т.ч.
- мелкая бытовая техника – 300 тыс. руб.;
- электроника – 150 тыс. руб.;
- аксессуары для электроники – 50 тыс. руб.
-
отгруженные товары стоимостью 200 тыс. руб.
Начислен резерв на обесценение готовых товаров в сумме 20 тыс. руб.
2.4. Обществом учтен НДС по приобретенным ценностям в виде:
- основных средств — на сумму 70 тыс. руб.;
- материально-производственных запасов — на сумму 200 тыс. руб.;
- работ и услуг — на сумму 300 тыс. руб.
В отчетном году общество заявляла к вычету соответствующий НДС, поскольку не были подготовлены необходимые документы.
2.5. Общество имеет дебиторскую задолженность:
- покупателей — на сумму 2 млн руб.;
- в виде выданных авансов — на сумму 500 тыс. руб.;
- государственных органов — на сумму 1 500 тыс. руб.
По состоянию на конец отчетного года начислен резерв по сомнительным долгам на сумму 300 тыс. руб.
Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством
Как писать пояснения в налоговую
Образец пояснительного письма, направляемого в ответ на требование ИФНС о представлении пояснений, утвержденный официально, отсутствует. Пояснения можно составить в произвольной форме, указав следующую информацию:
- наименование налогового органа и налогоплательщика, его ИНН/КПП, ОГРН, адрес, телефон;
- заголовок «Пояснения»;
- обязательная ссылка на исходящий номер и дату требования от налоговой инспекции,
- непосредственно пояснения по запрашиваемому вопросу с их обоснованием,
- если необходимо, перечислить приложения к письму, подтверждающие правильность показателей отчетности,
- подпись руководителя.
Если ошибка, допущенная в отчетности, не привела к занижению налога, пояснительная записка в налоговую должна содержать эту информацию. Напишите об этом, указав характер ошибки (например, опечатка или техническая ошибка) и верное значение, либо представьте уточненную декларацию или расчет. Ошибку, из-за которой была занижена сумма налога, можно исправить, только подав «уточненку» — одних пояснений для налоговиков в таком случае будет недостаточно.
Когда ошибки, по мнению налогоплательщика, в отчетности нет, а значит и подавать «уточненку» нет надобности, представить пояснения налоговикам все равно необходимо, указав в них на отсутствие ошибок в декларации или расчете.
Состав кредитов и займов
Некоторые данные отражают в текстовых пояснениях, если те или иные операции проводились в отчетном году. Например, в них отражают информацию о суммах полученной государственной помощи, кредитов и займов, фактов перевода краткосрочной задолженности в долгосрочную и наоборот.
Так, например, если организация получила в течение года кредит или займ, ей следует привести:
- срок погашения и изменения суммы долга, а также реквизиты договора, по которому задолженность образовалась;
- сумму расходов, включенную в состав прочих расходов и в стоимость инвестиционных активов (например, основных средств);
- сумму средневзвешенной ставки по займу и кредиту, если она применялась.
Возможна ситуация когда заимодавец не выполнил условия договора займа (кредитного договора) или исполнил их не полностью. В этом случае заемщик в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности приводит данные о суммах, которые были недополучены (п. 4 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).
Снижение налоговой нагрузки
Этот вопрос у налоговиков пользуется особым интересом. Так, представители ФНС беспрестанно следят за объемами поступлений в государственный бюджет. При их снижении реакция незамедлительная: требования с предоставлением пояснительной записки, приглашение руководителя к личной встрече с представителем ФНС либо выездная камеральная проверка (крайняя мера).
В такой ситуации медлить нельзя, необходимо сразу предоставить пояснения в ФНС. В пояснительной записке опишите все обстоятельства и факты, которые повлияли на снижение налоговых платежей. Подтвердите факты документально либо предоставьте экономические обоснования. В противном случае ФНС инициирует выездную проверку, которая может затянуться на несколько месяцев.
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу
Пояснительная записка является обязательной составляющей частью бухгалтерской отчетности в п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, а также обеспечивать пользователей отчетности дополнительными данными – теми данными, которые нецелесообразно включать в табличные формы отчетности, но которые необходимы пользователям для оценки показателей деятельности организации.
Составлять пояснительную записку сейчас организации не обязаны и сдавать ее не требуется (Приложение к Письму Минфина от 09.01.2013 N 07-02-18/01). В состав бухгалтерской отчетности входят пояснения с расшифровкой отдельных значений формы баланса и других форм.
Для отражения состояния организации на отчетную дату пояснительная записка к бухгалтерскому балансу должна содержать следующую информацию:
Кому и зачем необходима копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу?
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу представляет собой развернутое обоснование данных, указанных в финансовой отчетности организации или предпринимателя. Пояснение входит в состав годовой бухгалтерской отчетности налогоплательщика (ст. 14 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н).
Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу — обязанность всех компаний.
Предприятия малого бизнеса, отчетность которых не подлежит обязательному аудиту, освобождены от обязательного представления пояснительной записки в составе годовой отчетности, поскольку сдают баланс и отчет о финансовых результатах в упрощенном виде.
Установленные формы баланса и отчетности позволяют оценить общее состояние дел в организации, но не объясняют причин сложившейся ситуации. В таких случаях основное назначение пояснительной записки — предоставление дополнительной полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.